Вопрос: Каков порядок исчисления НДС и налога на прибыль при получении денежных средств от должника у цессионария, который приобрел право требования за реализованные товары и расплатился за него собственным векселем? Денежное требование приобретено за 80% от суммы долга.
Ответ: При выдаче собственного векселя в оплату имущественных прав покупателю (цессионарию) фактически предоставляется отсрочка оплаты - коммерческий кредит. Затраты, связанные с приобретением этого требования, признаются в целях исчисления налога на прибыль при погашении долга должником. Налоговая база по НДС определяется как разница между суммой дохода, полученной от должника, и суммой, израсходованной на приобретение денежного требования.
Обоснование: При выдаче собственного векселя у организации не отражаются ни доходы, ни расходы (Письмо Минфина России от 29.08.2019 N 03-03-06/1/66439).
При выдаче собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю (цессионарию) фактически предоставляется отсрочка оплаты - коммерческий кредит (ст. 823 Гражданского кодекса РФ), который в данном случае оформлен выдачей простого векселя.
В связи с вышеизложенным цессионарий отражает в налоговом учете приобретение денежного требования в таком же порядке, как если бы погашал задолженность перед цедентом с отсрочкой платежа. При применении метода начисления факт оплаты не имеет значения для целей налогообложения.
Налог на прибыль
Сам факт приобретения денежного требования не влечет для нового кредитора (цессионария) каких-либо налоговых последствий. Затраты, связанные с приобретением этого требования, признаются в целях налогообложения только при получении дохода от его дальнейшей реализации или при прекращении обязательства (п. 3 ст. 279 Налогового кодекса РФ).
Выдача собственного векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) или имущественных прав (как в данном случае) не влияет на порядок признания расходов, связанных с их приобретением. При применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются с учетом положений гл. 25 НК РФ.
В целях налогообложения прибыли погашение права требования должником рассматривается в качестве реализации этого имущественного права.
Поэтому на дату погашения должником обязательства по уплате долга цессионарий признает доход от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 279 НК РФ). При этом у организации есть право уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение права требования (пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ).
Указанный доход признается у цессионария на дату исполнения должником обязательства по договору купли-продажи товаров (п. 5 ст. 271 НК РФ).
НДС
Поскольку уступка права денежного требования за реализованные товары производится с убытком, цедент не предъявляет цессионарию сумму НДС (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Но, если бы даже и предъявил, цессионарий не примет его к вычету. Такой вывод следует, например, из Письма Минфина России от 14.02.2018 N 03-07-11/9078.
При выдаче собственного векселя порядок применения налогового вычета у покупателя (цессионария) не изменится.
При дальнейшем погашении задолженности должником, если сумма средств, полученных от должника, превышает сумму расходов на приобретение денежного требования, новый кредитор должен определить налоговую базу по НДС. Налоговая база определяется как разница между суммой дохода, полученной от должника, и суммой, израсходованной на приобретение денежного требования. При этом применяется расчетная ставка НДС 20/120 (п. 2 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ).
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
02.07.2021
