Вопрос: Вправе ли организация, включенная в реестр МСП, уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам с суммы компенсации расходов на проезд и проживание иногороднему соискателю за период прохождения им собеседования, если выплата компенсации будет предусмотрена трудовым договором и исчислена в рамках трудовых отношений?
Ответ: Организация, включенная в реестр МСП, при соблюдении условий для применения пониженных тарифов страховых взносов вправе применять пониженный тариф к сумме компенсации расходов на проезд и проживание иногородним соискателям за период прохождения ими собеседования.
Обоснование: Субъекты МСП - это, в частности, юридические лица, отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", к малым предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (ст. 3 Федерального закона N 209-ФЗ).
При этом применять пониженные тарифы страховых взносов в размере, установленном пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 Налогового кодекса РФ, организации вправе с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 г. А если организация исключается из реестра, то пониженные тарифы не применяются ей с 1-го числа месяца, в котором она была исключена (Письма Минфина России от 21.09.2020 N 03-15-06/82431, ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@).
Для применения пониженных тарифов страховых взносов по итогам месяца выплаты в пользу каждого физического лица надо сравнить с МРОТ. На 01.01.2021 федеральный МРОТ составляет 12 792 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").
В отношении выплат в пользу застрахованных лиц, произведенных субъектами МСП, применяются следующие тарифы страховых взносов (пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ):
1) в отношении части выплат, превышающей по итогам календарного месяца МРОТ:
- на ОПС - 10%;
- на случай ВНиМ - 0%;
- на ОМС - 5%;
2) в отношении части выплат, не превышающей МРОТ, страховые взносы начисляются по общим тарифам.
Объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ).
То есть для отнесения рассматриваемой компенсации к облагаемым страховыми взносами выплатам необходимо, чтобы они производились в рамках указанных договорных отношений и их получатель являлся застрахованным лицом.
Таким образом, если рассматриваемая компенсация будет предусмотрена заключаемым трудовым договором и исчислена уже в рамках трудовых отношений, она подлежит обложению страховыми взносами на общих основаниях, поскольку ее освобождение от налогообложения не предусмотрено ст. 422 НК РФ, где содержится исчерпывающий перечень необлагаемых выплат.
Учитывая вышесказанное, считаем, что организация, включенная в реестр МСП, при соблюдении условий для применения пониженных тарифов страховых взносов вправе применять пониженный тариф к сумме компенсации расходов на проезд и проживание иногородним соискателям за период прохождения ими собеседования, если выплата компенсации будет предусмотрена заключаемым трудовым договором и исчислена в рамках трудовых отношений.
Е.В. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
02.07.2021
