Вопрос: Российская организация приобрела оборудование в Китае и продает его в Казахстан без ввоза на территорию РФ, используя услуги иностранного перевозчика. Для контроля погрузки оборудования в контейнеры на территории продавца (Китай) заключается дополнительный договор с китайской организацией.
1. Возникают ли у российской организации обязанности налогового агента по НДС и налогу на прибыль при выплате вознаграждения китайской организации за оказанные услуги по контролю погрузки при условии, что она не имеет представительства на территории РФ и не осуществляет деятельности на территории РФ?
2. Какая ставка НДС применяется при реализации товара в Казахстан?
Ответ: 1. У российской организации не возникает обязанности налогового агента по НДС и налогу на прибыль.
2. Реализация товара в Казахстан, приобретенного в Китае, без завоза на территорию РФ не является объектом налогообложения по НДС (не облагаемая НДС операция).
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.
Согласно пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, не перечислены в пп. 4.1 - 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Порядок определения места деятельности организации установлен п. 2 ст. 148 НК РФ. Так, местом осуществления деятельности организации, выполняющей виды работ (оказывающей виды услуг), не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория РФ, в частности в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации, места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).
Исходя из условия рассматриваемого вопроса российская организация для контроля погрузки оборудования в контейнеры на территории Китая заключает договор с китайской организацией, которая не имеет представительства на территории РФ.
Учитывая вышеизложенное, а также условия рассматриваемого вопроса, местом реализации услуг по контролю погрузки оборудования в контейнеры, оказываемых китайской организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, территория РФ не является и такие услуги не подлежат обложению НДС в РФ (Письма Минфина России от 20.08.2019 N 03-07-14/63466, от 06.03.2015 N 03-07-08/12210).
В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль в РФ признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Услуги по контролю погрузки товара на территории иностранного государства не подпадают под виды доходов иностранной организации, подлежащие обложению налогом на прибыль в рамках ст. 309 НК РФ.
В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении порядка налогообложения такой иностранной организации приоритет имеют положения международного договора (ст. 7 НК РФ).
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики в настоящее время действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (заключено в г. Москве 13.10.2014) (далее - Соглашение).
Пункт 1 ст. 7 Соглашения предусматривает, что прибыль предприятия договаривающегося государства облагается налогом только в этом договаривающемся государстве, если только предприятие не осуществляет коммерческую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное представительство.
В рассматриваемом случае вознаграждение по договору об оказании услуг по контролю погрузки оборудования в контейнеры получено китайским исполнителем в рамках своей предпринимательской деятельности. Кроме того, как следует из вопроса, китайская организация не имеет представительства на территории РФ. Поэтому, учитывая вышеизложенное, вознаграждение иностранной организации будет облагаться налогом только на территории Китая, а у российской организации обязанности налогового агента отсутствуют (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.08.2001 N Ф04/2322-748/А45-2001).
Относительно применения ставки НДС в отношении операции по приобретению в Китае и реализации в Казахстан товара следует сначала определить место реализации данного товара.
В соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товара признается территория РФ, в случае если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на территории РФ. В рассматриваемой ситуации в этот момент он находился на территории Китая. Следовательно, местом его реализации территория РФ не признается.
Поскольку местом реализации товара не является территория РФ, такая операция не является объектом налогообложения по НДС (Письма Минфина России от 12.02.2021 N 03-07-08/9647, от 12.04.2017 N 03-07-13/1/21711).
Таким образом, у российской организации не возникает обязанности налогового агента по НДС и налогу на прибыль. Реализация товара в Казахстан, приобретенного в Китае, без ввоза на территорию РФ не является объектом налогообложения по НДС (не облагаемая НДС операция).
Е.В. Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
08.07.2021
