Вопрос: Как в расчете 6-НДФЛ отразить начисление и выплату физлицу по договору аренды транспортного средства с экипажем, если с ним не заключен трудовой договор и он не является плательщиком НПД, а сама выплата состоит из двух частей: за аренду транспорта и за услуги по управлению?
Ответ: В разд. 1 расчета 6-НДФЛ при выплате по договору аренды ТС с экипажем следует указать НДФЛ, удержанный в отчетном квартале.
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ следует отразить, в частности, в поле 110 общую сумму аренды ТС и сумму за услуги физического лица по управлению и эксплуатации ТС, в поле 113 - только сумму за услуги физического лица по управлению и эксплуатации ТС.
В Приложении к справке о доходах и суммах налога физического лица в отношении арендных платежей следует указать код дохода 2400, а за услуги по управлению транспортным средством - код дохода 2010.
Обоснование: По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (п. 1 ст. 632 Гражданского кодекса РФ).
Согласно ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (ст. 41 НК РФ).
В ст. 217 НК РФ указаны доходы, которые не подлежат обложению НДФЛ, и рассматриваемые доходы там не поименованы.
При выплате арендной платы по договору транспортного средства с экипажем у арендатора возникают обязанности налогового агента. В рассматриваемой ситуации арендатор должен начислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с платы, включающей в себя (п. 1 ст. 207, пп. 4, 6, 8 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1, пп. 9 п. 2.1 ст. 210, ст. 226 НК РФ):
- аренду транспортного средства;
- услуги физического лица по управлению и эксплуатации ТС.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).
Выплаченные доходы и НДФЛ с них отразить в отчетности (п. 2 ст. 230 НК РФ):
- расчете по форме 6-НДФЛ;
- документе, содержащем сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период.
По доходам за 2021 г. указанные сведения представляются в составе расчета 6-НДФЛ за год и отражаются в справке о доходах и суммах налога физического лица, которая является Приложением N 1 к расчету 6-НДФЛ. Коды видов доходов налогоплательщика, утвержденные Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (Приложение N 1 к данному Приказу), указываются в Приложении к названной справке (абз. 8 п. 2 ст. 230 НК РФ, п. п. 5.1, 5.8 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок)).
Код 2010 применяется для доходов по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений).
Код 2400 используется для доходов, полученных от предоставления в аренду или иного использования любых транспортных средств.
Таким образом, при выплате физическому лицу, с которым не заключен трудовой договор, арендных платежей за транспортное средство в Приложении к справке о доходах и суммах налога физического лица следует указать код дохода 2400, за услуги по управлению транспортным средством - 2010.
Расчет по форме 6-НДФЛ состоит из (п. 1.2 Порядка):
- титульного листа;
- разд. 1, в котором указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода (п. 3.1 Порядка);
- разд. 2, в котором отражаются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 4.1 Порядка);
В разд. 1 расчета 6-НДФЛ при выплате по договору аренды ТС с экипажем следует указать суммы НДФЛ, удержанные в отчетном квартале.
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ указывается, в частности (п. 4.3 Порядка):
- в поле 110 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
- в поле 113 - обобщенная по всем физическим лицам сумма доходов с начала года по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);
- в поле 140 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
- в поле 160 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
Таким образом, в разд. 2 расчета 6-НДФЛ следует отразить:
- в поле 110 - сумму аренды ТС и сумму за услуги физического лица по управлению и эксплуатации ТС;
- в поле 113 - только сумму за услуги физического лица по управлению и эксплуатации ТС;
- в поле 140 - обобщенную сумму исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
- в поле 160 - общую сумму удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
В.Н. Дмитриенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
08.07.2021
