Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (ООО) осуществляет оптово-розничную торговлю печенью трески (мороженой). 30.06.2021 в адрес организации была поставка партии товара, в выставленном счете-фактуре была указана ставка 20%. В июле 2021 г. между ООО и поставщиком было заключено соглашение об уменьшении цены поставленной партии. Поставщик выставил корректировочный счет-фактуру на уменьшение, указав ставку НДС - 20%. Правомерна ли ставка 20%, если с 01.07.2021 ставка НДС по данному виду продукции - 10%?
Ответ: Действия поставщика правомерны, в корректировочном счете-фактуре, выставленном после 01.07.2021, в случае изменения стоимости товаров, поставленных до 01.07.2021, указывается ставка НДС в размере 20%, действующая на дату отгрузки товаров.
Обоснование: На основании п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ коды видов продукции, перечисленных в данном пункте и облагаемых по ставке 10%, определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) (далее - ОКПД 2), а также единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) (утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54).
Перечни кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечни).
Таким образом, организация вправе применять налоговую ставку по налогу на добавленную стоимость в размере 10% при реализации продукции, указанной в Перечнях. При этом присвоение продукции кода по ОКПД 2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" (Письмо Минфина России от 25.02.2019 N 03-07-11/12108).
Постановлением Правительства РФ от 27.04.2021 N 656 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908" (далее - Постановление N 656) расширен Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации (далее - Перечень).
Перечень дополнен несколькими позициями, в том числе позицией 10.20.16 "Печень и молоки рыбы мороженые" (пп. "в" п. 1 Изменений, которые вносятся в Постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908, утвержденных Постановлением N 656).
Изменения вступили в силу с 01.07.2021, то есть ставка 10% применяется при реализации вышеуказанных товаров начиная с июля 2021 г. (п. 2 Постановления N 656).
При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами услуг при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения объема оказанных услуг (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Поскольку корректировочный счет-фактура составляется в отношении ранее отгруженных товаров, при выставлении корректировочного счета-фактуры должна применяться ставка НДС, действовавшая в периоде отгрузки.
Как косвенное подтверждение данного факта - п. 1.2 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@.
Таким образом, в корректировочном счете-фактуре, выставленном после 01.07.2021, в случае изменения стоимости товаров, поставленных до 01.07.2021, указывается ставка НДС в размере 20%, действующая на дату отгрузки товаров.
Н.В. Стрельникова
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
16.09.2021
