Вопрос: Возможен ли риск, что в целях налога на прибыль налоговый орган переквалифицирует как безвозмездно полученное имущество покупку кофемашин стоимостью 1 руб., которые приобретены по акции с большой партией кофе для клиентов?
Ответ: При достаточном документальном подтверждении получения налогоплательщиком имущества в виде кофемашин по цене, установленной условиями акции, риск переквалификации при проведении налоговой проверки как безвозмездно полученного имущества отсутствует.
Обоснование: Как следует из вопроса, налогоплательщиком при покупке определенного (большого) объема товара (кофе) как участником рекламной акции по ее условиям приобретены кофемашины по цене 1 руб./шт.
Для целей налогообложения прибыли приобретение данного имущества по указанной цене должно подтверждаться в соответствии с требованиями ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Так, согласно названной статье НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение кофемашин по цене, определенной условиями рекламной акции по продаже кофе, должны быть соответствующим образом подтверждены: документами, из которых видно, что такая цена установлена условиями акции; договорами и платежными документами, подтверждающими выполнение условий акций, и т.д.
Также, как и в общем случае, необходимо обосновать связь понесенных расходов при участии в рекламной акции с деятельностью, направленной на получение дохода. Указанное не вызывает проблем, если налогоплательщик осуществляет все расходы, связанные с такой сделкой, в рамках основной деятельности.
В общем случае в составе расходов учитываются сумма затрат на приобретение акционного товара (кофе), а также стоимость затрат на приобретение кофемашин (кол-во x 1 руб.). При этом необходимо оценить, могут ли приобретенные указанным способом кофемашины подпадать под определение основного средства (ст. 257 НК РФ). В дальнейшем, в случае реализации налогоплательщиком такого имущества, налоговая база будет определяться исходя из положений ст. 268 НК РФ, в частности пп. 1 п. 1 указанной статьи. В том случае, если имущество относится к прочему имуществу, налоговая база будет формироваться по правилам пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.
В отношении квалификации приобретенного по акционной цене имущества в качестве безвозмездно полученного (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ), по мнению автора, такая квалификация маловероятна.
Так, в силу ст. 423 Гражданского кодекса РФ договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
При этом для целей налога на прибыль организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Учитывая указанное, при достаточной документальной подтвержденности и обоснованности (ст. 252 НК РФ) полученное по акции имущество не подпадает под квалификацию безвозмездно полученного.
При этом надо учитывать, что, как было указано в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017), по общему правилу в случаях, не предусмотренных разд. V.1 НК РФ, налоговые органы не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении. Несоответствие примененной налогоплательщиком цены рыночному уровню не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.
Однако многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции.
По общему правилу налоговые последствия совершенных налогоплательщиком операций определяются из условий совершенных им сделок, а исчисление налогов из рыночных цен вместо цен, согласованных сторонами сделки, допускается только в случаях, установленных законом (разд. V.1 НК РФ).
В настоящее время применяется также ст. 54.1 НК РФ. Если налоговым органом оспаривается соответствие отраженной в налоговом учете операции ее действительному экономическому смыслу, то многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, порочащими деловую цель сделки (взаимозависимость сторон сделки, создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции, использование особых форм расчетов и сроков платежей и т.п.).
В связи с вышеизложенным при проведении налоговой проверки претензии налоговых органов могут возникнуть при наличии обстоятельств в совокупности, а также при определенных обстоятельствах, таких, например, как взаимозависимость сторон сделки.
В.В. Ковальчук
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
06.10.2021
