Вопрос: Организация-покупатель 30.03.2021 произвела предоплату за товары. Поставщик выставил счет-фактуру на аванс от 30.03.2021 и 31.03.2021 отгрузил товар, выставив счет-фактуру на отгрузку. В адрес организации товар был доставлен перевозчиком 12.04.2021. Вычет НДС с аванса был произведен в I квартале 2021 г. В каком налоговом периоде покупателю нужно было восстановить НДС с аванса?
Ответ: Восстановить сумму НДС с аванса в рассматриваемом случае следовало в I квартале 2021 г.
Обоснование: Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Суммы НДС, принятые к вычету покупателем с сумм оплаты (частичной оплаты), перечисленных им в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению. При этом восстановление указанных сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету. Суммы НДС подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Одно из обязательных условий для вычета - это принятие товаров на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).
При этом в налоговом законодательстве не определено, что следует понимать под принятием товара на учет, поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ должны применяться правила иных отраслей законодательства.
Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ).
В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 458 ГК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации право собственности на товар перешло к покупателю с момента его сдачи перевозчику.
Запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, оцениваются в бухгалтерском учете в сумме, предусмотренной в договоре, с последующим определением их фактической себестоимости (п. 22 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "Запасы", утвержденного Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н).
Таким образом, принять на учет возможно товары, находящиеся в пути, право собственности на которые перешло к организации-покупателю. Поэтому, на наш взгляд, вычет НДС по отгруженным товарам мог быть произведен в I квартале 2021 г. (п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.03.2011 N 03-07-14/09).
Следует отметить, что при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров после завершения налогового периода, в котором эти товары приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров с того налогового периода, в котором указанные товары были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Также Минфин России со ссылкой на Определение Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 N 2796-О указал, что положения пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ не позволяют отнести восстановление сумм НДС, исчисленного с авансовых платежей, на налоговый период, в котором у налогоплательщика-покупателя возникла возможность документального подтверждения права на получение налогового вычета, а именно поступили от продавца необходимые первичные документы, в том числе счета-фактуры (Письма Минфина России от 17.11.2020 N 03-07-11/99951, от 03.11.2020 N 03-07-11/95915).
Соответственно, если НДС по приобретенным товарам подлежал вычету в I квартале 2021 г., восстановить НДС с аванса нужно было также в I квартале 2021 г.
Н.В. Стрельникова
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
18.08.2021
