Вопрос: Российская организация приобретает услуги в сети Интернет у организации из Украины, не имеющей постоянного представительства на территории РФ. Возникает ли у организации обязанность налогового агента по налогу на прибыль при выплате дохода иностранной организации?
Ответ: Функции налогового агента по налогу на прибыль у российской организации, выплачивающей доход иностранной организации, не возникает. При этом российская организация должна представлять в налоговые органы расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
При этом согласно п. 3 ч. 2 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом у источника выплаты в Российской Федерации, установлен в п. 1 ст. 309 НК РФ.
В то же время п. 2 ст. 309 НК РФ установлено, что доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом на прибыль у источника выплаты не подлежат.
При этом п. 1 ст. 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации над правилами и нормами НК РФ.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины заключено Соглашение от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" (далее - Соглашение).
В соответствии с п. 1 ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения прибыль предприятия договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное в нем постоянное представительство.
Это означает, что в указанной ситуации прибыль организации с постоянным местопребыванием в Украине от оказания услуг российской организации облагается налогом только в Украине.
Как было отмечено выше, доходы иностранной организации, указанные в п. 2 ст. 309 НК РФ, в Российской Федерации не облагаются налогом на прибыль, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации. В связи с этим у российской организации возникает обязанность по представлению в налоговые органы расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (см., например, Письмо ФНС России от 12.11.2020 N СД-4-3/18617@). Форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, а также Порядок его заполнения и Формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.
Таким образом, функции налогового агента по налогу на прибыль у российской организации, выплачивающей доход украинской организации, не возникает. При этом российская организация должна будет представлять в налоговые органы расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
Л.П. Окулова
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
18.08.2021
