Вопрос: Земельный участок с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства" получен кредитной организацией в счет прекращения обязательств по полученным кредитам по соглашению о предоставлении отступного. По какой налоговой ставке должен исчисляться кредитной организацией земельный налог в отношении данного земельного участка?
Ответ: Земельный налог должен исчисляться по налоговой ставке, установленной нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законом города федерального значения) в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ и не может превышать 1,5%.
Обоснование: При исчислении земельного налога в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности), применяется налоговая ставка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ, которая не может превышать 0,3%.
В отношении прочих, не указанных в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, земельных участков предельная налоговая ставка по налогу установлена в размере 1,5% (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).
Таким образом, исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ.
При этом НК РФ не содержит исчерпывающего перечня документов (сведений), подтверждающих использование земельного участка в предпринимательской деятельности, представление которых в налоговые органы влечет безусловное применение налоговой ставки, установленной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ.
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
На основании ст. 409 ГК РФ обязательство может быть прекращено по соглашению сторон предоставлением отступного - уплатой денежных средств или передачей иного имущества.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" кредитная организация является юридическим лицом, основной целью деятельности которого является извлечение прибыли.
При этом согласно ч. 6 ст. 5 Федерального закона N 395-1 кредитной организации запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью. Указанные ограничения не распространяются, в частности, на продажу имущества, полученного кредитной организацией по договору в качестве отступного.
Таким образом, деятельность кредитной организации, в рамках которой выдается кредит для покупки земельного участка с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", получение кредитной организацией указанного земельного участка по договору в качестве отступного в качестве обеспечения в случае неуплаты (неполной уплаты) кредита, а также возможная последующая продажа земельного участка служат основной цели кредитной организации - извлечению прибыли, а потому согласно абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ должны быть признаны предпринимательской деятельностью.
Учитывая изложенное, полагаем, что в отношении полученных кредитной организацией по договорам в качестве отступного земельных участков при исчислении земельного налога следует применять налоговую ставку, установленную в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ. Данный вывод также подтверждается Письмом ФНС России от 03.07.2020 N СД-4-3/10778.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
23.08.2021
