Вопрос: Физлицо прекратило регистрацию в качестве ИП. Нужно ли ему хранить документы за период ведения предпринимательской деятельности (договоры, накладные, платежные документы и т.п.) и сколько времени после закрытия ИП? Обязано ли физлицо представлять документы по требованию налогового органа в отношении контрагентов? Если будут наложены штрафы, то в каком размере - как на ИП или как на физлицо? Например, какой будет штраф по п. 2 ст. 126 НК РФ за несвоевременный ответ на требование - 10 тыс. руб. как для ИП или 1 тыс. руб. как для физлица?
Ответ: Хранение документов физическим лицом, утратившим статус индивидуального предпринимателя, осуществляется в общеустановленном порядке.
Физическое лицо обязано представлять документы по требованию налогового органа в отношении контрагентов. В случае их непредставления штраф будет как для физического лица.
Обоснование: Налогоплательщики обязаны в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
В Письме Минфина России от 19.07.2017 N 03-07-11/45829 указано, что течение указанного срока начинается после отчетного (налогового) периода, в котором документ использовался в последний раз для составления налоговой отчетности, исчисления и уплаты налогов, в частности, налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, подтверждения полученных доходов и произведенных расходов.
Особенности хранения документов физическими лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя, НК РФ не предусмотрены.
Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года (ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).
Бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 402-ФЗ могут не вести индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
Но в этом случае индивидуальный предприниматель должен соблюдать требования пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ.
Государственные органы, органы местного самоуправления, организации и граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, обязаны обеспечивать сохранность архивных документов, в том числе документов по личному составу, в течение сроков их хранения, установленных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также перечнями документов, предусмотренными ч. 3 ст. 6 и ч. 1 и 1.1 ст. 23 Федерального закона от 22.10.2004 N 125-ФЗ "Об архивном деле в Российской Федерации" (далее - Закон N 125-ФЗ) (ч. 1 ст. 17 Закона N 125-ФЗ).
Сроки хранения архивных документов независимо от места их хранения исчисляются с 1 января года, следующего за годом, в котором они были закончены делопроизводством (ч. 2 ст. 21.1 Закона N 125-ФЗ).
Сроки хранения отдельных видов документов бухгалтерского и налогового учета и отчетности установлены Перечнем типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения, утвержденным Приказом Росархива от 20.12.2019 N 236 (далее - Перечень).
Перечнем определено, что срок хранения таких документов, как договоры, накладные, платежные документы, составляет 5 лет.
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента, у лица, которое осуществляет (осуществляло) ведение реестра владельцев ценных бумаг, или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию), в том числе связанные с ведением реестра владельца ценных бумаг (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
В случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
Утрата статуса индивидуального предпринимателя не является основанием для неисполнения требования налогового органа.
Отказ лица от представления истребуемых в соответствии со ст. 93.1 НК РФ документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ (п. 6 ст. 93.1 НК РФ).
Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных ст. ст. 126.1 и 135.1 НК РФ, влекут взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере 10 000 руб., с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в размере 1 000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).
В случае непредставления документов в рассматриваемой ситуации размер штрафа должен составить 1 000 руб. в связи с тем, что на момент совершения налогового правонарушения налогоплательщик является физическим лицом.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
26.08.2021
