Вопрос: ООО заключает с физлицами договоры подряда на строительство, по условиям которых обеспечивает их спецодеждой. Надо ли начислять НДФЛ на стоимость выданной одежды?
Ответ: При условии непередачи такой спецодежды в собственность физических лиц ее стоимость не является доходом. В случае несоблюдения данных условий стоимость выданной одежды является доходом физических лиц - подрядчиков в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ в установленном порядке.
Обоснование: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 Гражданского кодекса РФ).
Обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик (п. 1 ст. 745 ГК РФ).
При этом подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда (ст. 714 ГК РФ).
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ (ст. 41 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары на безвозмездной основе (п. 2 ст. 211 НК РФ).
При соблюдении таких условий полагаем, что при выдаче специальной одежды заказчиком подрядчикам - физическим лицам, выполняющим работу для этой организации на основании договора строительного подряда, стоимость указанной специальной одежды не может быть признана экономической выгодой (доходом) физических лиц - подрядчиков и, соответственно, не облагается НДФЛ.
Соответственно, при несоблюдении указанных условий (например, при передаче ООО физическим лицам спецодежды в собственность, а не во временное владение), полагаем, что стоимость выданной одежды является доходом физических лиц - подрядчиков в натуральной форме и подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
29.08.2021
