Вопрос: Организация (ООО) заключила договор доверительного управления имуществом с физическим лицом (учредителем управления), налоговым резидентом. При выплате дохода учредителю управления (физическому лицу) по договору организация удерживает и уплачивает в бюджет НДФЛ. В каком поле разд. 2 расчета 6-НДФЛ следует отражать доход учредителя управления?
Ответ: Полагаем, что выплаты физическому лицу - учредителю управления по договору доверительного управления включаются в состав доходов, отражаемых в поле 110 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ или от источников за пределами РФ (ст. 209 Налогового кодекса РФ). При этом к доходам от источников в РФ относятся в том числе доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).
По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ).
Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего (п. 3 ст. 1012 ГК РФ).
Учредителем доверительного управления является собственник имущества (ст. 1014 ГК РФ).
Доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия (п. 1 ст. 1015 ГК РФ).
В рассматриваемом вопросе в качестве доверительного управляющего выступает организация (ООО), а учредителем управления - физическое лицо, налогоплательщик НДФЛ, которому организация выплачивает доход по договору доверительного управления.
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 226 НК РФ, в качестве налогового агента (абз. 1 п. 1 ст. 226 НК РФ).
Доходом физического лица, подлежащим обложению НДФЛ, с которого управляющим - налоговым агентом удерживается налог, является арендная плата, за вычетом вознаграждения доверительного управляющего и расходов на содержание имущества (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.07.2009 N 20-14/4/073539@).
Согласно Порядку заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденному Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ в том числе указываются:
- в поле 110 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
- в поле 111 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;
- в поле 112 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам);
- в поле 113 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
Полагаем, что выплаты физическому лицу - учредителю по договору доверительного управления включаются в состав доходов, отражаемых в поле 110 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ, а вот в поле 113 разд. 2 - не указываются, поскольку доходы получены физическим лицом в связи со сдачей в аренду принадлежащего ему имущества, а не выполнением им работ (оказанием услуг) для организации - налогового агента.
Е.В. Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
09.09.2021
