Вопрос: Организация (РФ) в рамках сублицензионного договора передала неисключительные права на ПО российской организации. Правомерно ли отражать данную операцию в разд. 7 декларации по НДС, если данное ПО включено его собственником в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, при этом в реестре представлена ссылка на сайт собственника ПО и нет упоминания об организации, передающей права по сублицензионному договору?
Ответ: Организация вправе применять льготу по НДС и отражать ее в разд. 7 декларации по НДС при передаче прав по сублицензионному договору, даже если в реестре нет упоминания о ней.
Обоснование: Место реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ, определяется по месту нахождения покупателя этих услуг (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Поэтому в общем порядке, если покупателем выступает российская организация, такая операция облагается НДС.
При этом от обложения НДС освобождены операции по реализации на территории Российской Федерации исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее - Единый реестр), прав на использование таких программ и баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (абз. 1 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок), предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), подлежат отражению в разд. 7 налоговой декларации.
Исходя из условия рассматриваемого вопроса организация (РФ) в рамках сублицензионного договора передала неисключительные права на российское программное обеспечение, которое включено его собственником в единый реестр российских программ.
Согласно разъяснениям Минфина России при передаче в 2021 г. неисключительного права на использование программ для ЭВМ, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, освобождение от НДС применяется при соблюдении ограничений, предусмотренных абз. 2 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. К таким ограничениям относятся: возможность распространять рекламную информацию в сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах), заключать сделки. При этом освобождение может применяться независимо от вида заключаемых договоров о передаче прав (Письма Минфина России от 12.02.2021 N 03-07-08/9626, от 30.12.2020 N 03-07-14/115984).
Как видно из вышеизложенных норм законодательства и разъяснений Минфина России, в число ограничений в целях применения освобождения от уплаты НДС по операциям по передаче неисключительного права на использование программ для ЭВМ, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ, не включено такое условие, как отражение в реестре именно организации, передающей права по сублицензионному договору. Поэтому организация вправе применять льготу по НДС при передаче прав по сублицензионному договору, даже если в реестре нет упоминания о ней.
Е.В. Пшеничная
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
10.09.2021
