Вопрос: Является ли налоговым агентом по НДС российская организация, если ей оказывает услуги по транспортировке товара с территории Украины на территорию РФ украинская организация, которая не является резидентом и не состоит на учете в РФ?
Ответ: Нет, не является.
Обоснование: Ситуации, когда российская организация признается налоговым агентом по НДС, установлены в ст. 161 Налогового кодекса РФ.
В качестве налогового агента организация платит НДС в общем порядке, если покупает товары (работы, услуги, имущественные права) напрямую у иностранных лиц, которые:
- не состоят на учете в налоговых органах РФ либо состоят на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории РФ принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;
- состоят на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории РФ (за исключением осуществления реализации указанных в абз. 1 п. 1 ст. 161 НК РФ товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории РФ).
По общему правилу при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, указанными в п. 1 ст. 161 НК РФ, налоговыми агентами также признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами.
При этом местом реализации товаров (работ, услуг) должна быть Россия (п. п. 1, 2, 5 ст. 161 НК РФ).
Место реализации услуг и работ определяется по месту деятельности их исполнителя, если в ст. 148 НК РФ для конкретного вида услуг (работ) не установлен особый порядок (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). При этом установлен специальный порядок определения места реализации для услуг по перевозке и транспортировке, а также непосредственно связанных с ними услуг (работ).
Место реализации таких услуг (работ) зависит от следующих условий:
- осуществляет перевозку резидент РФ или нерезидент РФ;
- что перевозится (груз или пассажиры);
- где находятся пункты отправления и назначения (на территории РФ или за ее пределами).
В рассматриваемой ситуации согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке, оказываемых иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, признается территория РФ, в случае если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица).
Согласно пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, не перечислены в пп. 4.1 - 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Таким образом, российская организация не признается налоговым агентом по НДС в ситуации, когда ей оказывает услуги по транспортировке товара с территории Украины на территорию РФ украинская организация, которая не является резидентом РФ.
К.Г. Ермолаева
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
11.10.2021
