Вопрос: Организация заключила договор с резидентом Нидерландов, по которому резидентом Нидерландов передаются контейнеры для использования в международных перевозках. Подлежат ли обложению налогом на прибыль на территории РФ арендные платежи, уплачиваемые в адрес резидента Нидерландов?
Ответ: До 01.01.2022 доходы, выплачиваемые резиденту Нидерландов в связи с предоставлением им в пользование контейнеров, используемых в международных перевозках, не облагаются налогом на прибыль на территории РФ при условии представления исполнителем следующих документов:
1) подтверждения того, что исполнитель является резидентом Нидерландов;
2) подтверждения того, что исполнитель имеет фактическое право на получение дохода.
С 01.01.2022 доход, получаемый резидентом Нидерландов от предоставления в пользование контейнеров, используемых в международных перевозках, будет подлежать обложению налогом на прибыль на территории РФ. Нормы международного Соглашения с 01.01.2022 применению не подлежат.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы для иных иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Соответственно, для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, объектом налогообложения признаются доходы, полученные от источников в РФ, перечень которых определен положениями ст. 309 НК РФ.
На основании пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках.
Соответственно, доход, полученный иностранным исполнителем от оказания услуг по предоставлению в аренду контейнеров, которые будут использоваться в международных перевозках, будет признаваться доходом от источника в РФ и будет облагаться налогом на прибыль на территории РФ.
Между тем из положений пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ следует, что исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением, в частности, случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров.
Из вопроса следует, что исполнитель услуг является резидентом Нидерландов.
Между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов заключено Соглашение "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" от 16.12.1996 (далее - Соглашение).
На основании п. 1 ст. 8 Соглашения прибыль от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках облагается налогом только в том договаривающемся государстве, в котором предприятие, получающее такую прибыль, является резидентом (Нидерланды).
Пунктом 2 ст. 8 Соглашения установлено, что для целей настоящей статьи прибыль, получаемая от эксплуатации в международных перевозках морских и воздушных судов, включает прибыль, получаемую от сдачи в аренду морских и воздушных судов без экипажа при использовании их в международных перевозках и от сдачи в аренду контейнеров и сопутствующего оборудования, если такая прибыль от аренды является побочной по отношению к прибыли, о которой говорится в п. 1.
Кроме того, в силу п. 1 ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного договаривающегося государства (Нидерланды) облагается налогом только в этом государстве (Нидерланды), если только предприятие не осуществляет деятельность в другом договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет деятельность, как сказано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
На основании приведенных норм считаем, что прибыль, получаемая резидентом Нидерландов от предоставления в аренду контейнеров, используемых в международных перевозках, облагается налогом на прибыль только на территории Нидерландов, либо в качестве прибыли от основной деятельности (ст. 7 Соглашения), либо в качестве прибыли, полученной от побочной деятельности, связанной с эксплуатацией судов в международных перевозках (ст. 8 Соглашения).
В силу п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор РФ по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту представляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров РФ, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
Представление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
Таким образом, в целях правомерного применения положений международного соглашения иностранная организация обязана представить в адрес российской организации - налогового агента, выплачивающей доход:
1) подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым заключено международное соглашение;
2) подтверждение того, что эта иностранная организация имеет фактическое право на получение дохода.
На основании изложенного считаем, что доход, выплачиваемый резиденту Нидерландов за услуги по предоставлению в пользование контейнеров, не будет облагаться налогом на прибыль на территории РФ, а у организации не возникнет обязанностей по выполнению функций налогового агента в том случае, если исполнителем будут представлены следующие документы:
1) подтверждение того, что исполнитель является резидентом Нидерландов;
2) подтверждение того, что исполнитель имеет фактическое право на получение дохода.
Кроме того, обращаем внимание на то, что Федеральным законом от 26.05.2021 N 139-ФЗ "О денонсации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" Соглашение денонсировано 06.06.2021.
Согласно ст. 31 Соглашения настоящее Соглашение остается в силе до тех пор, пока не будет денонсировано одним из договаривающихся государств. Каждое из государств может денонсировать Соглашение по дипломатическим каналам путем передачи уведомления о денонсации по крайней мере за шесть месяцев до окончания любого календарного года после истечения пяти лет с момента вступления в силу Соглашения. В таком случае Соглашение прекращает свое действие в отношении налоговых лет и периодов, начинающихся после окончания того календарного года, в котором передано уведомление о денонсации.
Следовательно, Соглашение прекращает свое действие с 01.01.2022.
Таким образом, с 01.01.2022 доход, получаемый резидентом Нидерландов от предоставления в пользование контейнеров, используемых в международных перевозках, будет подлежать обложению налогом на прибыль на территории РФ. Нормы международного Соглашения с 01.01.2022 применению не подлежат.
Аудиторско-консультационная группа
"Коллегия Налоговых Консультантов"
01.11.2021
