Вопрос: Физическое лицо при покупке квартиры получило от застройщика пожертвование по договору пожертвования в сумме 500 000,00 руб. НДФЛ удержан не был. Как заполнить декларацию на вычет по квартире и на исчисление НДФЛ по пожертвованию? Какие разделы и строки нужно заполнить?
Ответ: В рассматриваемой ситуации для отражения полученного дохода и налогового вычета в общем случае следует заполнить титульный лист, разд. 1, разд. 2, Приложение 1, Приложение 4, Приложение 7 декларации по НДФЛ. Если по итогам заполнения декларации сформирована сумма НДФЛ к возврату, также следует заполнить Приложение к разд. 1.
Обоснование: Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться, в частности, гражданам. Пожертвование имущества гражданину должно быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением (ст. 582 Гражданского кодекса РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Перечень доходов, освобождаемых от уплаты НДФЛ, установлен ст. 217 НК РФ и является закрытым. Такой вид необлагаемого дохода, как пожертвование, полученное от организации при покупке недвижимости, в ст. 217 НК РФ не поименован.
Вместе с тем стоимость подарков от организаций, не превышающая за налоговый период 4 000 руб., не облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).
В связи с этим сумма полученного от застройщика пожертвования (фактически подарка) облагается НДФЛ в сумме не 500 000 руб., а 496 000 руб.
Указанные доходы относятся к основной налоговой базе, в отношении которых применяется ставка НДФЛ, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
В отношении суммы пожертвования организация-застройщик признается налоговым агентом, который при выплате такого дохода удерживает соответствующую сумму НДФЛ и перечисляет ее в бюджет (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, п. 5 ст. 226 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Вместе с тем согласно п. 2 ст. 229 НК РФ лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию по месту жительства. При этом стоит отметить, что при самостоятельном декларировании доходов в соответствии с п. 2 ст. 229 НК РФ срок уплаты налога, предусмотренный п. 6 ст. 228 НК РФ (1 декабря соответствующего года), не корректируется (Письмо Минфина России от 20.01.2020 N 03-04-05/2663).
В соответствии с п. 4 ст. 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
В случае приобретения квартиры физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере понесенных на покупку расходов, но не более 2 000 000 руб. (п. 3 ст. 210, пп. 3 п. 1, п. 3 ст. 220 НК РФ).
В общем порядке такой налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2021 г. будет применяться форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), а также Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения), которые утверждены Приказом ФНС России от 15.10.2021 N ЕД-7-11/903@ (п. 2 указанного Приказа).
В рассматриваемой ситуации для отражения полученного дохода и налогового вычета в общем случае следует заполнить титульный лист декларации по НДФЛ, разд. 1, разд. 2, Приложение 1, Приложение 4, Приложение 7, а также Приложение к разд. 1 при наличии сумм налога к возврату из бюджета (п. п. 2.1, 2.2, 2.5, 2.8 Порядка заполнения).
Стоит отметить, что в случае отсутствия какого-либо показателя во всех ячейках соответствующего поля проставляется прочерк (п. 1.12.2 Порядка заполнения).
На титульном листе декларации по НДФЛ отражаются общие сведения о налогоплательщике. Заполнению подлежат все показатели, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа" (п. 3.1 Порядка заполнения).
Раздел 1 декларации по НДФЛ
В нем отражаются итоговые сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета.
Строки 020 - 050 разд. 1 заполняются после заполнения разд. 2 (п. п. 4.1 - 4.4 Порядка заполнения).
Если в налоговом периоде у физического лица кроме сумм дохода в виде пожертвования не было иных доходов, то заполняется в следующем порядке (п. 4.4 Порядка заполнения):
- в строке 020 - КБК, по которому уплачивается НДФЛ, - 182 1 01 02030 01 1000 110 (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 08.06.2020 N 99н);
- в строке 030 - код по ОКТМО по месту жительства физического лица;
- в строке 040 - 0;
- в строке 050 - 0.
При наличии иных доходов, с которых в течение года удерживались НДФЛ (например, заработной платы) и суммы налога к возврату, в этом разделе указываются (п. 4.3 Порядка заполнения):
- в строке 020 - КБК, по которому возвращается налог, - 182 1 01 02010 01 1000 110 (Приложение N 2 к Приказу Минфина России N 99н);
- в строке 030 - код по ОКТМО налогового агента (из справки о доходах и суммах налога физического лица);
- в строке 040 - 0;
- в строке 050 - сумма налога, подлежащая возврату. Показатель берется из строки 160 разд. 2 декларации.
Раздел 2 декларации по НДФЛ
В нем отражается расчет суммы налога, подлежащей налогообложению, налоговой базы и суммы НДФЛ (п. 6.1 Порядка заполнения).
Показатель 001 разд. 2 "Код вида дохода" заполняется в соответствии с Приложением N 3 к Порядку заполнения. В частности, доходам в виде пожертвования соответствует код 10. При этом, в случае если налогоплательщиком в налоговом периоде были получены доходы по разным кодам вида дохода, для каждого вида дохода заполняется отдельная страница разд. 2 (п. 6.2 Порядка заполнения).
Далее указывается, в частности (п. п. 6.4 - 6.7, 6.10, 6.15, 6.16, 6.23 Порядка заполнения):
- в строке 010 - 500 000 руб., а при наличии иных доходов, соответствующих коду 10, указывается общая сумма из строки 070 Приложения 1 по соответствующему коду вида дохода (по доходам, полученным от источников в РФ);
- в строке 020 - сумма дохода, не подлежащая налогообложению, в рассматриваемой ситуации равна 4 000 руб.;
- в строке 030 - разность значений по строкам 010 и 020;
- в строке 040 - значение сумм имущественных вычетов на покупку квартиры и по процентам (строки 120, 121, 130, 131, 150 и 160 Приложения 7) и при наличии сумм стандартных, социальных и инвестиционных вычетов (если имелись иные доходы, к которым они применялись) (строки 070, 181, 200, 210 и 230 Приложения 5);
- в строке 060 - сумма налоговой базы как разница между строками 030 и 040;
- в строке 061 - сумма налоговой базы для исчисления налога по ставке 13%;
- в строке 070 - значение строки 061 x 13%;
- в строке 080 - сумма налога, удержанная у источника выплаты дохода (значение строк 080 Приложения 1 по соответствующему коду вида дохода);
- в строке 150 - сумма налога, подлежащая доплате в бюджет; или
- в строке 160 - сумма налога, подлежащая возврату из бюджета.
Приложение 1 декларации по НДФЛ
В нем производится расчет суммы дохода, полученной налогоплательщиком от всех источников в РФ, и соответствующих сумм налога, исчисленных и удержанных у источника выплаты дохода за налоговый период (п. 7.1 Порядка заполнения).
В частности, отдельно по каждому источнику выплаты дохода и по каждому виду дохода указываются (п. 7.3 Порядка заполнения):
- в строке 010 - код вида дохода;
- в строках 030 - 060 - сведения об источнике выплаты дохода, в частности о застройщике;
- в строке 070 - сумма дохода, полученная от данного источника. Если указываются только сведения о застройщике, то проставляется 500 000 руб.;
- в строке 080 - сумма налога удержанная. Если указываются только сведения о застройщике, то проставляется 0.
При наличии иных доходов, с которых в течение года удерживался НДФЛ, в Приложении 1 также следует их отразить, заполнив строки 010 - 080, перенеся необходимые данные из справки о доходах и суммах налога физического лица.
Приложение 4 декларации по НДФЛ
В нем отражаются суммы доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии, в частности, с п. 28 ст. 217 НК РФ (п. 10.1 Порядка заполнения).
В строках 020 и 130 в рассматриваемом примере следует отразить сумму НДФЛ с дохода в виде пожертвования (дарения), освобождаемую от уплаты НДФЛ, - 4 000 руб.
Полученное значение строки 130 Приложения 4 переносится в строку 020 разд. 2.
Приложение 7 декларации по НДФЛ
В нем производится расчет имущественных налоговых вычетов по расходам на новое строительство либо приобретение объекта (объектов) недвижимого имущества (п. 13.2 Порядка заполнения):
- по строкам 010 - 090 сведения о каждом факте нового строительства или приобретения на территории РФ жилья, по которому рассчитывается имущественный налоговый вычет, и произведенные налогоплательщиком по данному объекту документально подтвержденные расходы (п. 13.4 Порядка заполнения);
- при этом в строках 080 и 090 указываются суммы расходов на приобретение квартиры, но не более 2 млн руб., и процентов, уплаченных по целевым займам (кредитам), полученным на приобретение квартиры (при их наличии), но не более 3 млн руб.;
- в строке 140 указывается размер базы для применения имущественных налоговых вычетов. Для расчета этого показателя из общей суммы дохода (сумма показателей строк 010 разд. 2 по кодам вида дохода) следует вычесть, в частности, сумму доходов, не подлежащую налогообложению (строка 130 Приложения 4), и при наличии сумму стандартных, социальных и инвестиционных налоговых вычетов (строки 070, 181, 200, 210 и 230 Приложения 5);
- в строке 150 указывается общая сумма расходов на приобретение квартиры, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за истекший календарный год, не более суммы, указанной в строке 140;
- в строке 160 указывается общая сумма расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам), принимаемая для целей имущественного налогового вычета за истекший календарный год, но не более разницы между значениями строк 140 и 150;
- в строках 170 и 180 указывается остаток имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры, переходящий на следующий календарный год, и остаток имущественного налогового вычета по расходам на уплату процентов по целевым займам (кредитам), переходящий на следующий календарный год соответственно (п. 13.5 Порядка заполнения).
Приложение к разд. 1 декларации по НДФЛ
В случае если физическое лицо по итогам расчета сумм НДФЛ получило налог, подлежащий возврату из бюджета, то следует заполнить данное Приложение в виде заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц (п. 5.1 Порядка заполнения).
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
29.10.2021
