Вопрос: Облагаются ли НДС услуги по обновлению программного обеспечения?
Ответ: Услуги по обновлению программного обеспечения облагаются НДС, если программное обеспечение не включено в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных либо передаваемые права связаны с интернет-рекламой и торговлей.
Обоснование: Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
От налогообложения НДС освобождена передача исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через Интернет (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Освобождение применяется независимо от вида заключаемых договоров на передачу прав (Письмо Минфина России от 30.04.2021 N 03-07-08/33958).
При этом под включенным в реестр следует понимать как единый программный комплекс, так и его компоненты (модули), идентификатором которых является регистрационный номер в реестре (Письмо Минфина России от 03.02.2021 N 03-07-07/6775).
Исключениями являются случаи, если передаваемые права состоят в получении возможности:
• распространять рекламную информацию в Интернете;
• получать доступ к такой информации;
• размещать в Интернете предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах);
• заключать сделки.
При этом отметим, что услуги по передаче прав на использование программного обеспечения, не включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, облагаются НДС с 2021 г., даже если договор имеет длящийся характер и был заключен до этой даты с переходом на 2021 г. и последующие годы, а также независимо от порядка оплаты указанных прав (п. 1 ст. 1, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ, Письмо Минфина России от 20.11.2020 N 03-07-08/101332, п. 9 Приложения к Письму ФНС России от 18.12.2020 N СД-4-3/20902@).
Таким образом, услуги по обновлению программного обеспечения подлежат обложению НДС, только если программное обеспечение не включено в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных либо передаваемые права связаны с интернет-рекламой и торговлей.
Подготовлено на основе материала
М.Д. Люлинского,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
12.01.2022
