Вопрос: Организация получила от покупателя аванс в счет поставки товара. Через несколько дней по письму покупателя часть аванса возвращена. Правомерно ли требование покупателя выставить авансовый счет-фактуру только на оставшуюся сумму аванса?
Ответ: Требование покупателя выставить счет-фактуру на разницу между перечисленной суммой аванса и частично возвращенной суммой, по нашему мнению, неправомерно.
При этом покупатель вправе зарегистрировать в книге покупок авансовый счет-фактуру, полученный от продавца, на часть суммы НДС, соответствующей разнице между перечисленной и возвращенной суммами.
Обоснование: При получении предоплаты продавец обязан исчислить НДС и выставить счет-фактуру в течение пяти дней с даты получения предоплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. п. 1, 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).
При этом счет-фактуру можно не выставлять, если отгрузка будет в течение пяти календарных дней и в том же квартале (Письмо Минфина России от 29.03.2021 N 03-07-14/22553).
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39, при непрерывных регулярных поставках продукции (оказании услуг) в течение месяца в отношении одного и того же покупателя составлять счета-фактуры на аванс (предварительную оплату) можно не реже одного раза в месяц, не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем получения аванса (предварительной оплаты). Счет-фактуру нужно составлять на разницу между суммами предварительной оплаты, полученными поставщиком (исполнителем) в течение месяца, и стоимостью оказания услуг, фактически реализованных в этом месяце покупателю (заказчику).
В рассматриваемом случае произошла не отгрузка, а возврат части аванса.
В случае расторжения или изменения условий договора и возврата сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), продавец, исчисливший и уплативший в бюджет НДС с указанных сумм, может принять уплаченный налог к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 Гражданского кодекса РФ).
Возврат аванса мог бы считаться согласованным, в частности, в случае если бы он был произведен на основании письма покупателя. Так, в Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 17.03.2015 по делу N А68-3205/2014 суд пришел к выводу, что письма покупателя с просьбой в срок возвратить уплаченный аванс в связи с несостоявшейся поставкой товара на эту сумму и последовавшие за ними действия общества по возврату авансовых платежей покупателю по платежным поручениям представляют собой соглашение сторон об изменении условий договора, что соответствует требованиям ст. ст. 450, 452 ГК РФ.
Таким образом, при возврате части аванса на основании письма покупателя продавец вправе принять к вычету НДС в отношении части возвращенного аванса.
Поскольку на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы может являться также день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), продавец обязан исчислить НДС с полной суммы аванса.
Выставление авансового счета-фактуры на разницу между полученной суммой аванса и частично возвращенной суммой законодательством не предусмотрено. В этом случае не исключаем претензии налоговых органов. Возможно, организации придется отстаивать свою позицию в суде.
Что касается покупателя, то он вправе принять к вычету НДС только в отношении части суммы аванса (за минусом возвращенной суммы). Частичное принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, перечисленных в составе предварительной оплаты, не противоречит нормам НК РФ (Письмо Минфина России от 22.11.2011 N 03-07-11/321).
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
08.12.2021
