Вопрос: Организация по договору транспортной экспедиции перевыставляет счет-фактуру заказчику на приобретенные от своего имени транспортные услуги у перевозчиков. Реквизиты чьих первичных документов должен отразить экспедитор в строке 5а счета-фактуры - свои или перевозчиков?
Ответ: При перевыставлении счета-фактуры в отношении оказанных услуг по договору транспортной экспедиции экспедитор в строке 5а счета-фактуры указывает реквизиты первичных документов, выставленных в адрес экспедитора непосредственно исполнителями-перевозчиками.
Обоснование: На основании пп. 4 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 09.11.2020 N 371-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации") счет-фактура дополнен реквизитами, позволяющими идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав.
Согласно пп. "з(1)" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила), указанный реквизит содержится в строке 5а счета-фактуры.
В случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав, в этой строке указываются номера и даты таких документов через разделительный знак ";" (точка с запятой).
Экспедиторы, приобретающие от своего имени работы, услуги у одного и более исполнителей, перевыставляют счета-фактуры в адрес клиентов от своего имени (п. п. 1 и 2 Правил).
Выставленный сводный счет-фактура регистрируется экспедитором в журнале учета выставленных счетов-фактур, при этом данные берутся из журнала учета полученных счетов-фактур продавцов (Письмо ФНС России от 17.08.2015 N ГД-4-3/14435).
При заполнении табличной части счета-фактуры в графе 1а "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" экспедитором, приобретающим у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) в отдельных позициях по каждому продавцу.
Причем при составлении счета-фактуры в графах 2 - 11 в отдельных позициях экспедитор указывает соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных ему продавцами, по каждому исполнителю в доле, предъявленной покупателю (клиенту) (абз. 5 п. 2(1) Правил).
В дополнение к сводному счету-фактуре экспедитор выставляет свой счет на сумму своего вознаграждения, который экспедитор должен зарегистрировать в книге продаж.
В связи с вышеизложенным, по нашему мнению, при перевыставлении счета-фактуры в отношении оказанных услуг по договору транспортной экспедиции экспедитор в строке 5а счета-фактуры указывает реквизиты первичных документов, выставленных в адрес экспедитора непосредственно исполнителями-перевозчиками.
В счете-фактуре на сумму своего вознаграждения в строке 5а указываются номер и дата первичного учетного документа, подтверждающего факт оказания данной услуги экспедитора (Письмо ФНС России от 11.08.2021 N ЗГ-3-3/5573@).
Н.В. Стрельникова
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
09.12.2021
