Вопрос: Российская организация отправила на экспорт несырьевой товар, покупатель (Германия) не принял его в связи с наличием брака. Процедуру реимпорта до истечения 180 дней с момента отгрузки оформить не успели. Нулевую ставку по НДС организация не подтверждала. Надо ли отражать операцию в декларации по НДС и в каком порядке?
Ответ: В целях корректировки налоговой базы по неподтвержденному экспорту и соответствующего уменьшения исчисленной суммы НДС с неподтвержденного экспорта при возврате ранее экспортированного товара после истечения 180-дневного срока для представления документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки, экспортеру необходимо заполнить строки 070 - 090 разд. 6 налоговой декларации по НДС, представляемой за тот период, в котором признан возврат товара или отказ покупателя от него.
Возврат поставщику ранее экспортированных несырьевых товаров не влечет необходимость корректировки ранее заявленных вычетов по НДС при условии, что возвращенные товары будут использованы в облагаемой НДС деятельности.
Обоснование: Операции по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, подлежат обложению НДС по ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения указанных товаров под таможенную процедуру экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Если в указанный срок документальное подтверждение права на применение нулевой ставки НДС не представлено, налогоплательщик-экспортер обязан исчислить НДС от стоимости отгруженных в таможенной процедуре экспорта товаров по соответствующей ставке 10% или 20% (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ).
В этом случае моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров (пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). При этом налогоплательщик-экспортер должен составить в одном экземпляре счет-фактуру с исчисленной суммой НДС по соответствующей ставке и посредством оформления дополнительного листа к книге продаж зарегистрировать его в книге продаж в налоговом периоде, на который приходится день отгрузки товаров (п. п. 2, 22(1) Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
В такой ситуации поставщик обязан представить уточненную декларацию по НДС за период отгрузки товаров в экспортном режиме с отражением по строкам 020 и 030 разд. 6 указанной налоговой декларации налоговой базы и суммы НДС, исчисленной по соответствующей налоговой ставке, по операциям реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена в установленном порядке. Подлежащая уплате по указанному разд. 6 сумма НДС отражается по строке 160, которая учитывается при определении показателей по строкам 040 и 050 разд. 1 (п. п. 43.2, 43.5, 43.9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок заполнения)).
При международной торговле у поставщика возникает обязанность приема возвращаемого покупателем некачественного товара (п. 2 ст. 46 Конвенции Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (заключена в г. Вене 11.04.1980), п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса РФ). Возвращаемые иностранным покупателем товары могут быть возвращены в таможенной процедуре реимпорта, когда ввозятся на территорию страны товары, которые ранее были вывезены с применением, например, таможенной процедуры экспорта (п. 2 ст. 235 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза).
Если возврат иностранным покупателем товара, реализованного в режиме экспорта, производится после истечения установленного 180-дневного срока для представления документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки, экспортеру следует откорректировать величину налоговой базы по неподтвержденному экспорту на стоимость возвращенных товаров и уменьшить исчисленную сумму НДС с неподтвержденного экспорта, соответствующего стоимости возврата товаров. В этих целях экспортеру необходимо заполнить строки 070 - 090 разд. 6 налоговой декларации по НДС, представляемой за тот период, в котором признан возврат товара или отказ покупателя от него (п. 43.7 Порядка заполнения).
Согласно разъяснениям ФНС России налогоплательщики - экспортеры несырьевых товаров суммы НДС по приобретенным с 01.07.2016 товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые использовались (будут использоваться) при реализации экспортируемых несырьевых товаров, вправе заявить к вычету в общеустановленном порядке на условиях, предусмотренных п. 2 ст. 171 и п. п. 1 и 1.1 ст. 172 НК РФ, и независимо от момента определения налоговой базы по операции реализации товаров на экспорт (Письмо ФНС России от 31.10.2017 N СД-4-3/22102@). Таким образом, налогоплательщик вычеты "входного" НДС по операциям экспорта несырьевых товаров заявляет в разд. 3 налоговой декларации по НДС.
В этих условиях возврат поставщику в режиме реимпорта несырьевых товаров не влечет необходимость корректировки вычетов, заявленных в разд. 3 ранее представленной декларации по НДС, при условии, что возвращенные товары будут использованы в облагаемой НДС деятельности.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
20.12.2021
