Вопрос: Российская организация в сентябре 2021 г. реализовала товар (автопогрузчик), подлежащий прослеживаемости, на территорию страны - члена Евразийского экономического союза (ЕАЭС).
В течение пяти рабочих дней с даты отгрузки товара в налоговый орган было подано уведомление о перемещении товаров. Однако пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки по НДС, в III квартале 2021 г. не был собран, подтверждающий пакет документов был собран в декабре 2021 г.
Когда необходимо отразить реализацию товара, подлежащего прослеживаемости, в декларации по НДС - в III квартале 2021 г. или в IV квартале 2021 г.?
Ответ: Отразить в налоговой декларации по НДС реализацию товара, подлежащего прослеживаемости, необходимо в IV квартале 2021 г., когда был собран полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки по НДС.
Обоснование: Порядок уплаты НДС при поставке товара российской организацией в страну - участницу ЕАЭС определяется Договором о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением N 18 к данному Договору (далее - Протокол).
Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
При экспорте товаров местом их реализации признается территория РФ, поскольку товары на момент начала отгрузки находятся на территории РФ (пп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ).
Следовательно, реализация этих товаров облагается НДС.
Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных с территории РФ в страну - участницу ЕАЭС для постоянного нахождения за ее пределами (пп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, ст. 139 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, абз. 23 п. 2, п. 3 Протокола).
Для подтверждения налоговой ставки 0% при экспорте в страны ЕАЭС необходимо представить комплект документов, предусмотренных п. 1.3 ст. 165 НК РФ, п. 4 Протокола.
Срок представления подтверждающих документов при экспорте в страны ЕАЭС - 180 дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 5 Протокола).
Моментом определения налоговой базы по экспортным операциям, облагаемым по нулевой ставке, признается последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов (см. Письмо Минфина России от 06.09.2018 N 03-07-14/63738).
Правила национальной системы прослеживаемости товаров распространяются на организации, которые совершают операции с прослеживаемыми товарами. Они признаются участниками оборота таких товаров (п. 2 Положения о национальной системе прослеживаемости товаров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1108 (далее - Постановление N 1108)).
Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 N 1110. Организации, осуществляющие операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, обязаны представлять в налоговый орган отчеты об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документы, содержащие реквизиты прослеживаемости (п. 2.3 ст. 23 НК РФ).
Сведения об операциях с прослеживаемыми товарами отражаются в разд. 8 - 11 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма и Порядок заполнения которой, а также формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Составление и регистрация счетов-фактур по экспортным операциям вывоза товара осуществляются российским экспортером в общем порядке (п. 3 ст. 168 НК РФ, пп. 4 п. 20 Протокола).
Составленный счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, составленный по операции реализации товара на экспорт счет-фактура регистрируется в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки, или в дополнительном листе книги продаж за квартал, на который приходится день экспортной отгрузки, если нулевая ставка в течение 180 дней документально не подтверждена (пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)).
Сведения о таком счете-фактуре отражаются в разд. 9 налоговой декларации по НДС за тот же налоговый период.
Следовательно, информация о реализации прослеживаемых товаров в страну - участницу ЕАЭС не должна отражаться в налоговой декларации по НДС за III квартал 2021 г. в связи с отсутствием оснований для регистрации в книге продаж за указанный налоговый период счета-фактуры, выставленного при отгрузке, так как пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки, не был собран.
Отразить в налоговой декларации по НДС реализацию товара, подлежащего прослеживаемости, необходимо в IV квартале 2021 г., когда был собран полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки по НДС.
С.М. Дмитричева
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
22.12.2021
