Вопрос: Уплачиваются ли НДС и утилизационный сбор организацией при ввозе с целью дальнейшей продажи из Армении транспортного средства - седельного тягача, бывшего в употреблении, марки MAN TGX 18.440, выпуска 2016 г. (грузоподъемность 18 тонн, мощность 440 л. с., полная масса 39 тонн)?
Ответ: При ввозе транспортного средства на территорию РФ с территории Республики Армения российская организация обязана уплатить НДС в налоговый орган и утилизационный сбор в таможню.
Обоснование: НДС
Порядок взимания налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров в ЕАЭС установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением N 18 к данному Договору (далее - Протокол).
Согласно п. 13 Протокола косвенные налоги по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, взимаются налоговым органом государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (п. 14 Протокола).
Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства-члена, на территорию которого импортированы товары, в общем случае по ставке 20% (п. 17 Протокола, п. п. 3, 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
НДС уплачивается в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров к учету (п. 19 Протокола). В этот же срок нужно подать в инспекцию декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе и другие документы, подтверждающие ввоз товаров из ЕАЭС (п. 20 Протокола).
Утилизационный сбор
Согласно п. 1 ст. 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления" (далее - Закон N 89-ФЗ) утилизационный сбор уплачивается за каждое колесное транспортное средство (шасси), каждую самоходную машину, каждый прицеп к ним (транспортное средство), ввозимые в Российскую Федерацию или произведенные, изготовленные в Российской Федерации, за исключением транспортных средств, указанных в п. 6 данной статьи.
Указанное в вопросе транспортное средство таким исключением не является.
Согласно п. 3 ст. 24.1 Закона N 89-ФЗ плательщиками утилизационного сбора признаются лица, которые в том числе осуществляют ввоз транспортных средств в Российскую Федерацию.
Виды и категории транспортных средств, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, определяются Правительством Российской Федерации (п. 2 ст. 24.1 Закона N 89-ФЗ).
Во исполнение указанных норм принято Постановление Правительства РФ от 26.12.2013 N 1291, которым утверждены Правила взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним, а также возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм этого сбора (далее - Правила N 1291) и Перечень видов и категорий колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним, в отношении которых уплачивается утилизационный сбор, а также размеров утилизационного сбора (далее - Перечень).
Пунктом 3 Правил N 1291 установлено, что взимание утилизационного сбора, уплату которого осуществляют плательщики, указанные в абз. 2 п. 3 ст. 24.1 Закона N 89-ФЗ, осуществляет Федеральная таможенная служба.
Согласно сноске 3 к Перечню размер утилизационного сбора на категорию (вид) колесного транспортного средства (шасси) или прицепа к нему равен произведению базовой ставки и коэффициента, предусмотренного для конкретной позиции. Базовая ставка равна 150 000 руб. (сноска 7 к Перечню).
Транспортные средства, предназначенные для перевозки грузов, имеющие технически допустимую максимальную массу более 12 тонн, относятся к категории N3 (пп. 3 п. 1.1 Приложения N 1 к Техническому регламенту Таможенного союза ТР ТС 018/2011 "О безопасности колесных транспортных средств", утвержденному Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 N 877).
Для расчета размера утилизационного сбора в отношении седельных тягачей полной массой свыше 20 тонн, но не более 50 тонн - коэффициент 6,68, а если дата выпуска более трех лет - коэффициент 13,57 (п. 14 Перечня).
Дополнительно отметим, отметка об уплате утилизационного сбора или об основании неуплаты утилизационного сбора проставляется в паспорте транспортного средства (ПТС) (п. 8 Правил N 1291).
Согласно пп. "е" п. 2 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.09.2015 N 122, со 2 ноября 2020 г. на ввозимые из иностранных государств - членов ЕАЭС транспортные средства должен быть оформлен электронный паспорт транспортного средства. В отношении транспортных средств, выпущенных в обращение в государствах-членах, их регистрация в Российской Федерации осуществляется только при наличии электронных паспортов, оформленных в соответствии с п. 22 Порядка функционирования систем электронных паспортов транспортных средств (электронных паспортов шасси транспортных средств) и электронных паспортов самоходных машин и других видов техники (утв. Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии N 122), на основании документов, предусмотренных законодательством государств-членов. Уполномоченные организации Российской Федерации обязаны обеспечить оформление электронных паспортов на транспортные средства (шасси транспортных средств) другого государства-члена (при отсутствии возможности у государства-члена обеспечить оформление электронных паспортов транспортных средств (шасси транспортных средств)).
По разъяснениям МВД России, если транспортные средства будут ввозиться в Российскую Федерацию после 1 ноября 2020 г., на них в любом случае должны быть оформлены электронные паспорта. При этом данное оформление может быть осуществлено как уполномоченными органами этих государств, которые также являются участниками системы электронных паспортов, так и уполномоченными органами и организациями Российской Федерации (Информация МВД России "Госавтоинспекция разъясняет порядок применения электронных паспортов транспортных средств при совершении регистрационных действий").
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
23.12.2021
