В каком порядке в разд. 7 декларации по НДС отражаются операции по продаже акций, если они были приобретены три года назад за 15 млн руб., а проданы за 17 млн руб.?
Операции по реализации акций подлежат отражению в декларации по НДС в периоде реализации в разд. 7. В графе 1 декларации по НДС указывается код 1010243; в графе 2 отражается стоимость реализованных акций в сумме 17 млн руб.; в графе 3 отражается покупная стоимость акций в сумме 15 млн руб.; в графе 4 подлежит отражению НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), приобретенным и используемым для необлагаемых операций по реализации акций, который не может быть принят к вычету.
Акцией является эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации (пп. 10 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ долей в уставном (складочном) капитале организаций, долей в праве собственности на общее имущество участников договора инвестиционного товарищества, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Операции по реализации акций подлежат отражению в декларации по НДС за текущий квартал в разд. 7 (разд. XII Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок)).
При заполнении разд. 7 декларации по НДС при осуществлении операций по реализации акций в графе 1 указывается код 1010243 (операции, указанные в пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ) (п. 44.2 Порядка).
В графе 2 отражается стоимость реализованных акций в сумме 17 млн руб. (п. 44.3 Порядка).
В графе 3 отражается покупная стоимость акций, которая сформировалась на дату покупки в сумме 15 млн руб. (п. 44.4 Порядка).
В графе 4 подлежит отражению НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), приобретенным и используемым для необлагаемых операций по реализации акций, который не может быть принят к вычету, в том числе по товарам (работам, услугам), которые используются как для облагаемых, так и необлагаемых операций, сумма которого определяется на основании раздельного учета НДС (п. 44.5 Порядка, п. 4 ст. 149, пп. 1 п. 2, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если, к примеру, для продажи акций организация приобрела консалтинговые услуги по сопровождению продаж как акций, так и основного товара организации (который облагается НДС), то "входной" НДС по консалтингу подлежит делению пропорционально доле стоимости облагаемых операций в общей стоимости всех отгруженных товаров (работ, услуг). При этом в знаменатель дроби включаются как облагаемые НДС, так и не облагаемые НДС (исключенные из налогообложения) операции по всем основаниям, предусмотренным гл. 21 НК РФ. При этом пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что учитывается только положительная разница между ценой реализованных ценных бумаг и расходами на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг (Письмо Минфина России от 09.06.2018 N 03-07-11/40141).
Дополнительно стоит отметить, что если в налоговом периоде доля совокупных расходов, связанных с осуществлением не подлежащих обложению НДС операций, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение и (или) реализацию товаров (работ, услуг), налогоплательщик вправе предъявить в указанном отчетном квартале к вычету суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам) в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ, за исключением случая, когда они использованы только для необлагаемых операций (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 N 305-КГ16-9537).
В то же время в целях применения указанной выше нормы в составе совокупных расходов на реализацию ценных бумаг, освобождаемых от обложения НДС, следует учитывать расходы на приобретение и (или) реализацию ценных бумаг, а также относящуюся к указанным операциям часть расходов, связанных как с освобождаемыми операциями, так и подлежащими налогообложению (Письмо Минфина России от 12.12.2018 N 03-07-11/90353).
Подготовлено на основе материала
Е.М. Сушонковой
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
