Как провести аудит основных средств?
Аудит основных средств имеет своей целью выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в части информации об основных средствах. Предмет аудиторской проверки основных средств - соблюдение законодательства в части организации и ведения учета основных средств, подготовки отчетности.
Аудит основных средств может осуществляться с применением запроса, инспектирования, наблюдения, подтверждения, пересчета, повторного проведения, аналитических процедур.
Для целей бухгалтерского учета объект основных средств (ОС) - это актив, характеризующийся одновременно следующими признаками (п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н):
• имеет материально-вещественную форму;
• предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
• предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).
При этом особенности бухгалтерского учета предметов договоров аренды (субаренды), а также иных договоров, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление за плату имущества во временное пользование, устанавливаются ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н (п. 7 ФСБУ 6/2020).
В случае если организация досрочно перешла на применение стандартов ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, ФСБУ 25/2018, то при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2021 г. должны быть учтены положения названных стандартов, а решение раскрыто в отчетности (Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год (Приложение к Письму Минфина России от 18.01.2022 N 07-04-09/2185)).
Аудиторская проверка - это проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон об аудиторской деятельности)).
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых (ч. 3 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности).
Задачами аудита ОС, в частности, являются:
оценка обеспечения контроля за наличием и сохранностью объектов основных средств;
оценка правильности отнесения имущества к ОС;
оценка правильности документального оформления поступления и выбытия ОС;
подтверждение правильности оценки (переоценки) ОС;
оценка правильности отражения основных средств на счетах бухгалтерского учета, затрат на их улучшение и (или) восстановление;
оценка правильности начисления амортизации и обесценения;
оценка правильности предоставления информации об ОС в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Предметом аудиторской проверки основных средств является соблюдение аудируемым лицом законодательства в части организации и ведения учета основных средств, подготовки отчетности.
В свою очередь, проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности осуществляется с помощью аудиторских процедур.
Сбор аудиторских доказательств производится в соответствии с Международным стандартом аудита 500 "Аудиторские доказательства" (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России N 2н) (далее - МСА 500) (ч. 2 ст. 1 Закона об аудиторской деятельности).
По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.
Для получения аудиторских доказательств аудитор может применить следующие аудиторские процедуры (п. A2 МСА 500):
• запрос;
• инспектирование;
• наблюдение;
• подтверждение;
• пересчет;
• повторное проведение;
• аналитические процедуры либо сочетания их.
Процедура "Запрос" представляет собой обращение аудитора за предоставлением как финансовой, так и нефинансовой информации к осведомленным лицам как внутри организации, так и за ее пределами. Запрос широко используется на протяжении всего аудита наряду с прочими аудиторскими процедурами. Запросы могут варьироваться по форме: от официальных письменных до неформальных устных. Неотъемлемой частью процесса направления запросов является оценка полученных ответов (п. A22 МСА 500).
Применительно к ОС процедура "Инспектирование" представляет собой изучение аудитором учетных записей или документов, а также физический осмотр основных средств (п. A14 МСА 500).
Процедура "Наблюдение" при аудите ОС означает отслеживание аудитором выполнения процесса или процедуры другими лицами (в частности, персоналом аудируемого лица), например осуществление аудитором наблюдения за проведением инвентаризации ОС или за реализацией работы системы контроля (п. A17 МСА 500).
При выполнении аудиторской процедуры "Внешнее подтверждение" аудитор получает аудиторское доказательство непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме или на электронном носителе либо на ином носителе информации (п. A18 МСА 500).
При аудите ОС аудитор должен осуществить арифметическую проверку сформированной первоначальной стоимости и иных показателей, то есть воспользоваться процедурой "Пересчет", которая представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях (п. A19 МСА 500).
Процедура "Повторное проведение" означает самостоятельное выполнение аудитором контрольных действий, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица (п. A20 МСА 500).
При выполнении аналитических процедур аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера. Аналитические процедуры предполагают также исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые не соответствуют значимой информации или существенно отличаются от ожидаемых значений (п. A21 МСА 500).
Отметим, что аудитор не обязан использовать все аудиторские процедуры, так как они могут выступать и как взаимозаменяемые. Решение аудитора о выборе аудиторских процедур основывается на его профессиональном суждении.
Аудит амортизации осуществляется с учетом МСА 540.
Амортизация ОС, как и обесценение, относятся к оценочным значениям (п. A1 Международного стандарта аудита 540 (пересмотренный) "Аудит оценочных значений и соответствующего раскрытия информации" (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 30.12.2020 N 335н) (далее - МСА 540)).
Под оценочным значением понимается денежная сумма, размер которой в соответствии с требованиями применимой концепции подготовки финансовой отчетности подвержен неопределенности оценки (п. 12 МСА 540).
Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно того, является ли оценочное значение обоснованным в данных обстоятельствах и раскрыта ли, если это необходимо, надлежащим образом информация о нем (п. 11 МСА 540).
Для этого аудиторские доказательства собираются путем проведения (п. п. A10, A11 МСА 540):
процедур оценки рисков;
дальнейших аудиторских процедур, включающих в себя:
• тестирование средств контроля, когда его проведение требуется Международными стандартами аудита или когда аудитор принял решение об их проведении;
• процедуры проверки по существу, в том числе детальные тесты и аналитические процедуры проверки по существу;
с применением аудиторских процедур, перечисленных выше (см. п. п. A14 - A25 МСА 540).
Подготовлено на основе материала
Л.В. Поповой
ООО "Управляющая компания "КВС"
