Допустимо ли включить в договор поставки условие о возмещении поставщиком покупателю суммы НДС, не принятого к вычету покупателем в связи с невыполнением поставщиком своих налоговых обязанностей?
Да, включение в договор условия о возмещении поставщиком суммы не принятого к вычету покупателем НДС в связи с невыполнением поставщиком своих налоговых обязанностей возможно.
В случае представления недостоверных заверений об обстоятельствах виновная сторона должна возместить убытки или заплатить предусмотренную договором неустойку. Закон не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств, по поводу которых одна сторона может дать другой заверения, поэтому это могут быть и обстоятельства, связанные с исполнением налоговых обязанностей (ст. 431.2 ГК РФ).
Так, договором поставки могут быть предусмотрены заверения со стороны поставщика о том, что он представит все необходимые документы, связанные с поставкой товара, изготовление товара производится поставщиком из его материалов и на его оборудовании. Такое условие не противоречит закону и признается допустимым в силу ст. 421 ГК РФ о свободе договора.
Действующее законодательство РФ не исключает возможности квалификации в качестве убытков сумм налогов, уплаченных одним лицом в связи с недостоверными заверениями, представленными другой стороной. В рассматриваемой ситуации отрицательные налоговые последствия возникли для покупателя в связи с отказом налогового органа предоставить ему налоговый вычет.
Нормы гражданского законодательства не подлежат применению к отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой (ст. 2 ГК РФ). Между тем в рассматриваемой ситуации стороны договора поставки равны друг перед другом и добровольно, действуя своей волей и в своем интересе, определяют последствия невозможности принятия покупателем НДС к вычету.
Положения п. 1 ст. 171 НК РФ регулируют вопросы предоставления налогоплательщику вычетов по НДС и касаются его взаимоотношений с налоговым органом. Условия сотрудничества, включая порядок и основания привлечения к ответственности, стороны вправе предусмотреть в договоре. При отказе покупателю в предоставлении вычетов по НДС по причине неисполнения поставщиком своих налоговых обязанностей он вправе взыскать с него убытки.
Правомерность данной позиции подтверждается судебной практикой (см., например, Определение Верховного Суда РФ от 28.09.2017 N 308-ЭС17-13430 по делу N А53-22858/2016, Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2020 N 07АП-5763/2020 по делу N А27-27343/2019).
Подготовлено на основе материала
А.И. Бычкова
ООО "ПИМПЕЙ КАССА"
