Как оформить и отразить в учете подрядчика возврат давальческих материалов?
При возврате давальческих материалов следует составить документ, который бы включал в себя как минимум обязательные реквизиты, например акт приемки-передачи материалов. Или же для такой передачи может использоваться накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15) с пометкой о том, что передаются давальческие материалы. Стоимость возвращаемых заказчику давальческих материалов списывается со счета 003.
Порядок работы с давальческими материалами регулируется ст. 713 ГК РФ. Основным в работе с материалами давальца является то, что принимающая сторона не становится собственником принимаемых материалов.
Таким образом, давальческие материалы не могут учитываться подрядчиком в качестве активов, поскольку не являются его собственностью (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).
Их стоимость при получении отражается на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" в оценке, установленной договором (пп. "б" п. 4, п. 8 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Соответственно, материалы, возвращенные заказчику, списываются со счета 003.
Согласно п. 1 ст. 713 ГК РФ подрядчик обязан использовать полученный на давальческой основе материал экономно и расчетливо, по окончании работы представлять давальцу отчет об израсходовании материала, а также вернуть неиспользованный остаток собственнику. В этом же пункте ст. 713 ГК РФ законодатели предлагают сторонам альтернативный вариант распоряжения неизрасходованной частью материалов - уменьшить стоимость работ подрядчика на стоимость давальческого сырья и материалов.
Если стороны договорились, что подрядчик вернет неизрасходованную часть материалов, им понадобится оформить и обоюдно подписать документ, который бы удостоверил факт такой передачи. К составлению данного документа следует отнестись со всей серьезностью, поскольку:
• он имеет юридические последствия и может быть предъявлен в суде при возникновении споров между подрядчиком и давальцем;
• он имеет налоговые последствия, поскольку удостоверяет, что неиспользованный материал был возвращен собственнику и его стоимость при возврате была равна стоимости при получении (либо стоимость при возврате была снижена на оговоренную сторонами величину естественного износа), а следовательно, факта получения какой-либо выгоды одной из сторон не было, то есть база для налогообложения отсутствует;
• он имеет последствия для бухгалтерского учета, поскольку на основании данного документа подрядчик списывает материалы давальца со своего забалансового учета, а давалец перемещает материалы в своем бухгалтерском учете между субсчетами.
Таким образом, при возврате материалов подрядчику следует составить документ, который бы включал в себя как минимум все реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", например акт приемки-передачи материалов по самостоятельно разработанной форме. В то же время для такой передачи может использоваться накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15) с соответствующей пометкой о том, что передаются давальческие материалы (п. 4 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Пример. Расходная накладная при возврате давальческих материалов
Подрядчик получил от генподрядчика газосиликатные блоки в количестве 120 000 штук на осуществление строительных работ. Цена одной штуки составляет 100 руб. В ходе строительства подрядчик израсходовал 110 005 штук таких блоков, о чем представил генподрядчику соответствующий отчет.
Неиспользованные блоки в количестве 9 995 штук подрядчик возвращает заказчику.
Расходная накладная
г. Люберцы 12 января 2022 г.
ПАО "ПОДРЯДЧИК"
Отпущены материалы на основании: возврат неиспользованных давальческих материалов собственнику.
N Наименование товара Един. изм. Количество Цена/шт. (руб.) Сумма (руб.) Примечание
1 Блоки газосиликатные 1-я категория шт. 9 995 100 999 500 Забор на складе подрядчика силами давальца
Условия хранения материалов подрядчиком соблюдались. Материалы осмотрены, претензии к подрядчику у давальца отсутствуют. Стоимость материалов на момент возврата соответствует стоимости данных материалов на момент их получения.
Подрядчик Давалец
ПАО "ПОДРЯДЧИК" ПАО "ДАВАЛЕЦ"
Материалы выдал Материалы принял
Заведующий складом строительной площадки N 1 Инженер 1 категории
__________ Складов С.С. __________ Инженеров И.И.
(на основании доверенности от 01.12.2021 N 245) (на основании доверенности от 10.01.2022 N 1)
Подготовлено на основе материала
И.В. Брагиной
ООО "Эч А Эс"
