Сумма акциза к уплате определяется как произведение ставки и налоговой базы. Акциз уплачивается по месту производства, общий срок уплаты - не позднее 25-го числа следующего месяца. Пиво относится к подакцизным товарам (пп. 3, 3.1 п. 1 ст. 181 НК РФ). Объектом обложения акцизом признается, в частности, реализация (передача) на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ). В Письме ФНС России от 20.01.2016 N СД-3-3/127@ отмечено, что производитель пива является плательщиком акциза при совершении операций по его реализации независимо от емкости, в которую это пиво разлито. В общеустановленном порядке облагаются акцизами дегустация пива, промоакции, направленные на стимулирование покупательской активности потребителей, повышение узнаваемости товара и привлечение к нему дополнительного внимания (Письмо ФНС России от 15.04.2014 N ГД-4-3/7123@). Согласно ст. 194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. При этом на основании положений п. 8 этой статьи организации, осуществляющие на территории РФ производство пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, не должны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по такой алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. Налоговые ставки на пиво Налоговые ставки по конкретным видам подакцизной продукции приведены в ст. 193 НК РФ. Так, налоговая ставка на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6% включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива, составляет 24 руб. за 1 литр (с 1 января по 31 декабря 2022 г. включительно). Ставка же акциза на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6%, действующая в этот же период времени, составляет 45 руб. за 1 литр. В 2023 и 2024 гг. ставки составят 25 и 26 руб. за литр и 47 и 49 руб. за литр соответственно (пп. 18, 19 п. 1 ст. 193 НК РФ). Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно облагается акцизами с 1 января 2022 г. по ставке 0% (пп. 17 п. 1 ст. 193 НК РФ). Таким образом, для расчета суммы акциза организации необходимо определить, производителем какого пива она является - с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно; с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6% включительно; с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6%. Именно в зависимости от конкретного вида подакцизной продукции необходимо применять налоговые ставки. При исчислении налога за конкретный период нужно определить в литрах объем реализованной продукции (согласно заключенным и исполненным договорам о реализации (отгрузке)) и применить к нему соответствующую налоговую ставку. Соответственно, к пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно необходимо применить налоговую ставку ноль исходя из положений п. 1 ст. 193 НК РФ. Организации необходимо вести раздельный учет операций по реализации пива. В случае если организация не ведет раздельный учет операций по реализации пива, ей следует начислить акциз по максимальной ставке, в ином случае может возникнуть спор с налоговым органом о неполной уплате акцизов в бюджет (п. 1 ст. 190, п. 7 ст. 194 НК РФ). Порядок исчисления акциза на пиво и его уплата Сумма исчисленного акциза будет высчитываться по следующей формуле. При реализации пива в конкретном месяце: количество бутылок умножить на их объем в литрах. Полученное значение необходимо умножить на соответствующую налоговую ставку (пп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 194 НК РФ). Уплатить акциз в бюджет при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров необходимо не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, которым является месяц (ст. 192, п. 3 ст. 204 НК РФ). Акциз уплачивается в бюджет по месту производства (п. 4 ст. 204 НК РФ). В части возможности применения вычета акциза при приобретении пива, используемого в качестве сырья для производства другого пива, отметим Письмо Минфина России от 13.03.2017 N 03-13-05/13905. В нем со ссылкой на п. 2 ст. 200 НК РФ указано, что суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, могут быть вычтены. Однако для этого необходимо представить комплект документов, подтверждающих фактическую уплату и списание использованного подакцизного сырья на затраты по производству других подакцизных товаров.
Подготовлено на основе материала Е.С. Григоренко, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса
См. также: • Какие есть особенности исчисления и уплаты акцизов на алкогольную продукцию? • Как заполнить и представить декларацию по акцизам на пиво?
