Вопрос: Как облагается НДС экспорт товаров в Узбекистан?
Как облагается НДС экспорт товаров в Узбекистан?
Экспорт товаров в Узбекистан облагается НДС в общеустановленном порядке для соответствующих операций за пределы Таможенного союза ЕАЭС. Экспорт товаров между Россией и Узбекистаном облагается НДС по ставке 0% (за исключением природного газа и нефти) (ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан от 04.05.2001). Отказ от ставки 0% по НДС при экспорте По желанию налогоплательщика к экспортируемым товарам может применяться общая налоговая ставка: 20% или 10% (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ). Для этого необходимо представить заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку. Отказ распространяется на все экспортные операции без права выбора и действует не менее 12 месяцев (п. 7 ст. 164 НК РФ). Подтверждение ставки 0% при экспорте Для подтверждения ставки 0% в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, в общем случае представляются следующие документы (п. 1 ст. 165 НК РФ): • контракт (копия контракта); • таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ. Представлять документы, подтверждающие вывоз товаров из России, не требуется. Пакет подтверждающих документов должен быть представлен в налоговую инспекцию одновременно с представлением декларации, если иное не предусмотрено ст. 165 НК РФ (п. 10 ст. 165 НК РФ). При декларировании в электронной форме налогоплательщик может сдать распечатанную на бумажном носителе копию электронной декларации на товары, содержащую сведения о выпуске товаров. При этом последующее проставление таможенными органами соответствующих отметок о выпуске товаров в таможенной процедуре экспорта на такой копии декларации на товары не требуется. Копию электронной декларации на товары, содержащую вышеуказанные сведения, налогоплательщик может распечатать на бумажном носителе из личного кабинета участника внешнеэкономической деятельности либо с помощью используемых им программных средств, имеющих доступ к Единой автоматизированной информационной системе таможенных органов (Письма Минфина России от 02.11.2020 N 03-07-13/95436, ФНС России от 01.08.2019 N АС-4-15/15211). В случае если контракты (договоры) ранее были представлены в налоговый орган для обоснования применения налоговой ставки 0% в соответствии со ст. 165 НК РФ за предыдущие налоговые периоды, их повторное представление не требуется. Вместо представления указанных в абз. 2 п. 10 ст. 165 НК РФ документов налогоплательщик представляет в налоговые органы уведомление с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) были представлены указанные документы, и наименования налогового органа, в который они были представлены (абз. 2 п. 10 ст. 165 НК РФ). Вместо копий документов могут быть представлены соответствующие реестры в порядке п. 15 ст. 165 НК РФ. Формы и форматы представления реестров утверждены Приказом ФНС России от 23.10.2020 N ЕД-7-15/772@. Для экспресс-грузов и международных почтовых отправлений указанные реестры представляются в электронной форме по формам и форматам, утвержденным Приказом ФНС России от 20.08.2020 N ЕД-7-15/593@. Кроме того, предоставлена возможность в электронной форме подать пакет документов, а также обмениваться сведениями с инспекцией с использованием информационной системы "Одно окно", созданной акционерным обществом "Российский экспортный центр" (п. 13.1 ч. 1 ст. 2, ст. 47.1 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", п. 1, пп. "в" п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 08.07.2020 N 1776-р, п. 18 Перечня государственных и иных услуг, утв. данным Распоряжением). В частности, в режиме "одного окна" возможно осуществление следующих действий: • формирование пакета документов (информации, сведений) для подачи в налоговый орган; • проведение предварительной проверки правильности заполнения налоговой декларации (форматно-логический контроль), сверка подтверждающих документов (информации, сведений) с базами данных таможенных органов; • получение информации о результатах предварительной проверки; • подача пакета документов (информации, сведений) в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота; • обмен информацией (документами) в рамках камеральной проверки с использованием телекоммуникационных каналов связи оператора электронного документооборота; • формирование заявления о возврате суммы налога и его направление в адрес налогового органа по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Несмотря на отсутствие обязанности налогоплательщика представлять документы, подтверждающие вывоз товаров из России, при обнаружении несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, либо при отсутствии у налогового органа сведений, получаемых в соответствии с п. 17 ст. 165 НК РФ, налоговый орган вправе истребовать копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров, предусмотренных абз. 2, 4 и 5 пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза. При этом налогоплательщик представляет любой из перечисленных документов в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа (п. 1.2 ст. 165 НК РФ). В случае истребования налоговым органом документов, сведения из которых включены в реестры, предусмотренные п. 15 ст. 165 НК РФ, копии указанных документов представляются налогоплательщиком в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. Представленные документы должны соответствовать требованиям, указанным в ст. 165 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 15 ст. 165 НК РФ (абз. 18 п. 15 ст. 165 НК РФ). При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, копии истребуемых таможенных деклараций, сведения из которых включены в представленные в электронной форме в налоговый орган соответствующие реестры, могут представляться в налоговые органы без соответствующих отметок российских таможенных органов места убытия (абз. 20 п. 15 ст. 165 НК РФ). Пропуск срока подтверждения ставки НДС 0% Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил подтверждающие документы (их копии), экспорт будет облагаться по общим ставкам в зависимости от вида товара (п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ). Данная сумма НДС может быть принята к вычету, если позже документы с уточненной декларацией будут представлены (п. 9 ст. 165, ст. ст. 171 и 172 НК РФ). Вычет НДС при экспорте Экспортеры несырьевых товаров принимают НДС к вычету в обычном порядке при условии их использования в облагаемой НДС деятельности и наличия счета-фактуры (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) (Письмо Минфина России от 13.07.2016 N 03-07-08/41050). К сырьевым товарам относятся (абз. 4 п. 10 ст. 165 НК РФ): • минеральные продукты; • продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности; • древесина и изделия из нее; • древесный уголь; • жемчуг; • драгоценные и полудрагоценные камни; • драгоценные металлы; • недрагоценные металлы и изделия из них. Постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 N 466 утвержден Перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - Перечень). Перечень является исчерпывающим и закрытым. НДС по товарам, поименованным в п. 10 ст. 165 НК РФ, но не включенным в Перечень, принимается к вычету до момента определения налоговой базы, установленного п. 9 ст. 167 НК РФ, и восстановлению при реализации товаров на экспорт не подлежит (Письмо Минфина России от 18.10.2019 N 03-07-08/80286). Если экспортируются товары из Перечня, то НДС должен быть отражен в составе вычетов того квартала, в котором будут собраны подтверждающие нулевую ставку документы, или квартала, в котором произошел экспорт (в случае, если документы не собраны в срок) (п. 3 ст. 172, п. 2 ст. 171, п. 9 ст. 167 НК РФ). Сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком с экспортной операции, подтверждающие документы по которой представлены после истечения 180-дневного срока, подлежит вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. ст. 171, 172 НК РФ. Это следует из анализа пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171 НК РФ. Раздельный учет НДС при экспорте Учет налоговой базы по НДС осуществляется отдельно по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ). Раздельный учет необходимо вести, если экспорт сырьевых товаров совмещается с операциями, по которым вычеты применяются в общем порядке (независимо от момента определения налоговой базы), или кроме экспорта сырья осуществляется реализация товаров внутри РФ (п. 10 ст. 165, п. п. 1, 3 ст. 172 НК РФ). Порядок ведения раздельного учета НДС налогоплательщик должен разработать самостоятельно и отразить его в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ, Письма Минфина России от 17.11.2020 N 03-07-08/100058, от 17.07.2019 N 03-07-08/53071). При этом указанный порядок должен раздельно учитывать "входной" НДС как по экспорту сырьевых товаров, так и по иным операциям, в частности по внутренним операциям реализации на внутреннем рынке, по экспорту несырьевых товаров и по экспорту, по которому налогоплательщик отказался применять нулевую ставку. Кроме этого, необходимо отдельно учитывать "входной" НДС по общехозяйственным и иным расходам, которые относятся как к экспорту сырьевых товаров, так и к иным операциям (Письмо ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@). Подтверждением ведения такого раздельного учета могут являться, в частности, учетная политика, методика ведения раздельного учета, регистры бухгалтерского учета и др. Возмещение НДС при экспорте Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога к уплате, положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении 3 лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ). При возмещении налога при экспорте налогоплательщик вместе с декларацией должен представить также пакет документов, подтверждающих применение ставки 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 и ст. 165 НК РФ). По окончании камеральной проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм или об отказе (если выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах) (п. 2 ст. 176 НК РФ). При отсутствии недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный в заявлении о возврате суммы налога, или направляется в счет уплаты предстоящих платежей по налогам (п. 6 ст. 176 НК РФ). Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 176 НК РФ). Особенности заполнения декларации по НДС при экспорте Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок). Разделы 4 - 6 декларации заполняются и представляются только при наличии в них соответствующих сведений (абз. 16 п. 3 Порядка). Экспорт в любую страну, включая Узбекистан, подлежит отражению в разд. 4 декларации за налоговый период, когда собраны подтверждающие ставку 0% документы. При этом экспортеры несырьевых товаров в разд. 4 декларации указывают только экспортную выручку, вычеты следует отражать в разд. 3 декларации за квартал, в котором принят к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для экспорта несырьевых товаров (абз. 3 п. 3 ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС России от 06.07.2017 N СД-4-3/13093@). Поставщики сырьевых товаров и подтвержденную экспортную выручку, и относящиеся к ней вычеты отражают в разд. 4 декларации за квартал, в котором применение ставки 0% подтверждено пакетом соответствующих документов. По строкам 010 отражаются коды операций (разд. IX Порядка и Приложение N 1 к данному Порядку): • 1011410 - экспорт несырьевых товаров; • 1011422 - экспорт сырьевых товаров; • 1011412 - экспорт товаров, облагаемых на внутреннем рынке по ставке 10%. По строкам 020 и 030 отражаются по каждому коду операции налоговые базы за истекший налоговый период, за который представляется декларация, облагаемые по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ, обоснованность применения которой по указанной операции документально подтверждена в установленном порядке, и соответствующие вычеты (п. п. 41.2, 41.3 Порядка). В разд. 3 налоговой декларации по НДС в графах 3 и 5 по строке 043 отражаются налоговая база и сумма налога в случае отказа от освобождения от нулевой ставки (п. 38.2 Порядка). Для расчета налоговой базы по операциям в валюте следует применять курс Банка России на дату составления первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю (п. 3 ст. 153 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.04.2020 N 03-07-08/29314). При отказе от нулевой ставки для операции экспорта разд. 4 - 6 декларации не заполняются. Они предназначены только для операций, по которым применяют ставку НДС 0% (абз. 16 п. 3). Если не выполнены все условия для вычетов, то в разд. 4 они не отражаются. Эти вычеты можно дозаявить позже в разд. 5 декларации по НДС за тот квартал, в котором все условия будут выполнены (п. п. 3, 42 Порядка). При этом разд. 5 заполняется отдельно по каждому кварталу (п. 42.3 Порядка). Если ставка 0% подтверждена, то по каждому коду в строке 030 разд. 5 заполняются строки 040 и 050. Если не подтверждена - строки 060 и 070. Раздел 6 декларации, по нашему мнению, заполняется в уточненной декларации за квартал, относящийся к экспортной отгрузке, если документы по нулевой ставке не собраны в 180-дневный срок (п. 3, разд. XI Порядка). В разд. 6 декларации по строкам 020 по каждому коду операции отражаются раздельно налоговые базы по соответствующим операциям по реализации товаров (работ, услуг), момент определения налоговой базы по которым определен в соответствии со ст. 167 НК РФ. По строкам 030 отражаются суммы налога, исчисленные по соответствующей налоговой ставке, по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена в установленном порядке (п. 43.2 Порядка). При экспорте сырьевых товаров в разд. 6 отражаются вычеты, связанные с экспортом (п. 43.4 Порядка, пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ). Отметим, операции по экспорту товаров, реализация которых не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ, отражаются в разд. 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев" декларации по НДС. В разд. 8 декларации отражаются данные счетов-фактур (других документов) из книги покупок, по которым заявлены экспортные вычеты в разд. 4 декларации (п. п. 45, 45.4 Порядка).
Подготовлено на основе материала И.В. Просекова, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса
См. также: Какие существуют особенности при оформлении экспорта товаров в Республику Узбекистан?
