Что понимается под датой принятия товара на учет?
В бухгалтерском учете под датой принятия товара на учет можно понимать дату перехода контроля над активом. В отсутствие разъяснений о том, что считать датой перехода контроля, под датой принятия товара на учет можно понимать дату перехода права собственности. В налоговом учете под датой принятия товара на учет понимается дата перехода права собственности на товар. Во избежание споров с налоговыми органами в целях принятия НДС по приобретенным товарам к вычету датой принятия на учет товара следует считать дату оприходования товаров на склад.
Момент принятия к учету товаров положениями нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету (в частности, ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н) и налоговым законодательством не определен.
Ранее необходимым условием для принятия на учет товара являлся переход права собственности на него к покупателю (что следовало из п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, в котором также указывалось, что в случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах).
Однако с 01.01.2021 Методические указания N 119н утратили силу.
При этом согласно п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29.12.1997 (далее - Концепция бухгалтерского учета), активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами, руководствуясь в первую очередь международными стандартами финансовой отчетности (п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Оценить наличие контроля над активом возможно, в частности, в порядке, предусмотренном п. п. 33, 34, 38 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", введенного в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н.
Контроль над активом относится к способности определять способ его использования и получать практически все оставшиеся выгоды от актива. Контроль включает в себя способность препятствовать определению способа использования и получению выгод от актива другими организациями (п. 33 (IFRS) 15).
Оценивая получение контроля над активом, организация должна принимать во внимание имеющиеся соглашения на обратную покупку актива (п. п. 34, B64 - B76 (IFRS) 15).
Однако в российском законодательстве не определено, что для принятия товара к учету к организации, его принимающей, должен перейти контроль над ним.
В связи с этим, на наш взгляд, необходимы официальные разъяснения Минфина России в отношении данного вопроса.
До появления разъяснений полагаем возможным руководствоваться ранее действовавшим принципом, по которому товары принимаются к учету на дату перехода права собственности.
Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, то есть вручения вещи приобретателю либо сдачи ее перевозчику для отправки приобретателю либо сдачи в организацию связи. Иное может быть предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ).
Также согласно ст. 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара, либо предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Если из договора не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю.
Таким образом, если иное не предусмотрено договором поставки и у поставщика нет обязательства доставить товар, то право собственности у покупателя возникает с момента передачи товара ему либо перевозчику.
Соответственно, по нашему мнению, организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета договорную стоимость приобретенных товаров на дату перехода к ней права собственности на них.
НДС по приобретенным товарам может быть принят к вычету после их постановки на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом в налоговом законодательстве не определено, что следует понимать под принятием на учет, поэтому должны применяться правила бухгалтерского законодательства.
Однако Минфин России считает, что по товару, не оприходованному на склад, НДС нельзя принять к вычету. Вычет НДС производится после принятия товаров на учет на основании соответствующих первичных документов и счетов-фактур при условии, что товары приобретены для осуществления налогооблагаемых операций (Письма Минфина России от 04.03.2011 N 03-07-14/09, от 26.09.2008 N 03-07-11/318). Данная позиция также находит подтверждение в судебной практике, например в Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.06.2015 N Ф01-1244/2015 по делу N А43-6613/2014.
Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами в целях принятия НДС по приобретенным товарам к вычету датой принятия на учет товара следует считать дату оприходования товаров на склад, что подтверждается первичными документами.
Что касается принятия к учету товара в целях исчисления налога на прибыль, то для товаров, приобретенных для перепродажи, дата принятия к бухгалтерскому учету не влияет на порядок расчета налога, поскольку расходы в виде стоимости приобретения товара налогоплательщик (покупатель) сможет учесть только в момент последующей реализации данного товара либо на дату списания или уничтожения товаров в связи с истечением срока годности (п. 3 ст. 38, ст. 252 и пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
И.В. Котельниковой,
советника государственной
гражданской службы РФ
3 класса
