Вопрос: Каков порядок налогообложения оплаты (компенсации) путевки на санаторно-курортное лечение сотрудника за счет организации?
Каков порядок налогообложения оплаты (компенсации) путевки на санаторно-курортное лечение сотрудника за счет организации?
Оплата (компенсация) стоимости санаторно-курортного лечения работника не облагается НДФЛ один раз в году. Оплата (компенсация) стоимости санаторно-курортного лечения облагается страховыми взносами. Иную позицию, возможно, придется доказывать в суде. Законодательством РФ не установлена обязанность работодателя компенсировать работнику стоимость санаторно-курортного лечения, однако он вправе это сделать, в том числе прописав такую гарантию в локальном нормативном акте или в коллективном договоре. НДФЛ с компенсации (оплаты) стоимости санаторно-курортного лечения работника Не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), за исключением случаев такой компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретаемых в одном налоговом периоде повторно (многократно). К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря (п. 9 ст. 217 НК РФ). Основанием для применения данной нормы является факт приобретения санаторно-курортных путевок, а также компенсации (оплаты) работодателем своим работникам стоимости (части стоимости) путевок. Порядок приобретения путевок, а также период предоставления услуг санаторно-курортной организацией в данном случае значения не имеют (Письмо Минфина России от 11.06.2021 N 03-04-06/46405, п. 2 Письма Минфина России от 02.06.2021 N 03-04-06/42897). При этом освобождение от обложения НДФЛ стоимости проезда к месту санаторно-курортного лечения или суммы комиссии, уплаченной агенту при покупке путевки, не предусмотрено (Письма Минфина России от 26.09.2019 N 03-04-09/74123, ФНС России от 25.07.2014 N БС-4-11/14505). Таким образом, компенсация (оплата) стоимости санаторно-курортного лечения работника один раз в год (начиная с 01.01.2022) не облагается НДФЛ (пп. "б" п. 3 ст. 1, п. 2 ст. 4 Федерального закона от 17.02.2021 N 8-ФЗ). Отметим, что до 01.01.2022 такая компенсация не облагалась НДФЛ, если расходы на нее (ее оплату) в соответствии с НК РФ не были отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Расходы на санаторно-курортное лечение в целях налога на прибыль К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на оплату услуг по санаторно-курортному лечению на территории Российской Федерации, в частности расходы на оплату работодателем услуг по санаторно-курортному лечению работников (включая расходы на проживание и питание) на территории Российской Федерации, а также расходы в виде сумм полной или частичной компенсации работникам произведенных ими затрат на оплату услуг по санаторно-курортному лечению (включая расходы на проживание и питание) на территории Российской Федерации (п. 24.2 ст. 255 НК РФ). Расходы на санаторно-курортное лечение учитываются в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. в совокупности за налоговый период на работника и при условии выполнения требования, установленного абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ. Все другие виды путевок на лечение и отдых, не предусмотренные п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ, для целей налогообложения налогом на прибыль не учитываются (п. 29 ст. 270 НК РФ). Также отметим, что до 01.01.2022 расходы на санаторно-курортное лечение возможно было учитывать в случае, если они понесены в рамках договоров о реализации туристского продукта, заключенных работодателем непосредственно с туроператором или турагентом (Письмо Минфина России от 02.06.2021 N 03-03-06/1/42814). Страховые взносы с компенсации (оплаты) стоимости санаторно-курортного лечения работника Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей, если иное не предусмотрено ст. 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим. Компенсация (оплата) стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников не поименована в ст. 422 НК РФ, соответственно, их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (п. 2 Письма Минфина России от 14.12.2020 N 03-15-06/109203, Письма ФНС России от 02.06.2020 N БС-4-11/9100, Минфина России от 15.01.2019 N 03-04-06/1107). Однако согласно судебной практике установленная на основании локального акта или коллективного договора организации оплата или компенсация стоимости путевки на оздоровительный отдых работника и членов его семьи носит социальный характер, данные выплаты не обладают признаками заработной платы, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим работником самой работы. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (Постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.02.2021 N Ф01-16083/2020, Арбитражного суда Поволжского округа от 20.11.2020 N Ф06-67240/2020). Аналогичный вывод об отсутствии объекта обложения страховыми взносами суд также сделал в отношении компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, и работников на период не ранее чем за пять лет до достижения ими возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости. Названные выплаты носили социальный характер, не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества выполняемой ими работы и не являлись вознаграждением или оплатой труда (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.02.2021 N Ф01-16084/2020). Таким образом, с учетом позиции контролирующих органов компенсация (оплата) стоимости санаторно-курортного лечения работника облагается страховыми взносами. Иную позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде. Стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников также облагается страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. п. 1, 2 ст. 20.1, п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Подготовлено на основе материала И.В. Просекова, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса
См. также: • Как направить работника на санаторно-курортное лечение за счет работодателя? • Каков порядок финансирования расходов организации на санаторно-курортное лечение работников за счет ФСС РФ? • Письмо ФНС России от 13.10.2016 N БС-4-11/19482@ "Об НДФЛ при оплате медицинских услуг санаторно-курортного учреждения, оказываемых в рамках ДМС"
