Как в налоговом учете отражаются проценты с условием о капитализации по займам (кредитам) на основные средства?
Вне зависимости от условия о капитализации процентов в налоговом учете проценты по займам (кредитам) на основные средства начисляются ежемесячно. В первоначальную стоимость ОС проценты не включаются.
В бухгалтерском учете проценты по займам, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) при осуществлении инвестиций на сооружение основного средства, включаются в первоначальную стоимость основного средства в течение срока займа (кредитного договора) объекта основных средств (п. п. 7 и 8 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов), кроме случаев, предусмотренных НК РФ (ст. 257 НК РФ).
Вместе с тем на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
Таким образом, для целей расчета налога на прибыль расходы в виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам не учитываются в первоначальной стоимости (измененной стоимости) основного средства, а учитываются в составе внереализационных расходов (Письмо Минфина России от 10.03.2015 N 03-03-10/12339 (направлено Письмом ФНС России от 23.03.2015 N ГД-4-3/4568@)).
При этом по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, сумма процентов относится на расходы на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.12.2019 N 03-03-06/1/99947).
То есть вне зависимости от условия о капитализации процентов в налоговом учете они начисляются ежемесячно.
Подготовлено на основе материала
В.В. Ковальчук,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
