Как организации документально оформить расчеты с самозанятым гражданином для целей подтверждения расходов по налогу на прибыль?
Расходы по налогу на прибыль при расчетах с самозанятыми - плательщиками НПД подтверждаются чеками и актами выполненных работ (оказанных услуг).
Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ (далее - Закон N 422-ФЗ) введен специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход".
Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч. 7 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Сделки могут совершаться устно или в письменной форме (простой или нотариальной) (п. 1 ст. 158 ГК РФ).
При заключении сделок между организациями и самозанятыми физлицами, применяющими специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", может оформляться гражданско-правовой договор. Если сделка исполняется немедленно, заключение договора в письменной форме не требуется. Факт заключения договора подтверждается уплатой соответствующей суммы самозанятому лицу.
Документом, подтверждающим произведенные организацией-заказчиком затраты, является чек. В нем должны быть указаны в том числе наименование реализуемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг и ИНН заказчика (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. п. 6, 8 ч. 6 ст. 14 Закона N 422-ФЗ, п. 2 Письма ФНС России от 20.02.2019 N СД-4-3/2899@).
Организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, при определении налоговой базы не учитывают расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг, имущественных прав) у физических лиц, являющихся плательщиками НПД, при отсутствии чека, сформированного продавцом (исполнителем) в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона N 422-ФЗ (ч. 8 ст. 15 Закона N 422-ФЗ).
При произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, плательщик НПД обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено Законом N 422-ФЗ (ч. 1 ст. 14 Закона N 422-ФЗ).
Чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты.
Чек может быть передан покупателю (заказчику) в электронной форме или на бумажном носителе (ч. 3, 4 ст. 14 Закона N 422-ФЗ).
Следует отметить, что выдача чека для плательщика НПД обязательна как в случае внесения предоплаты, так и при окончательном расчете за товары, работы, услуги.
В целях налога на прибыль денежные средства, внесенные налогоплательщиком, применяющим метод начисления, в качестве предоплаты, не учитываются (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Относительно подтверждения расходов в целях налога на прибыль чеком, сформированным налогоплательщиком НПД, Минфин России разъяснил, что если законодательство РФ обязывает налогоплательщика при совершении операций оформлять определенный вид документа, то наличие такого документа обязательно для документального подтверждения расходов (Письмо Минфина России от 22.09.2021 N 03-11-11/76769).
Таким образом, для организаций наличие чека, сформированного плательщиком НПД (продавцом, исполнителем), является обязательным для учета расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В качестве обязательных реквизитов такого чека ч. 6 ст. 14 Закона N 422-ФЗ установлены в том числе дата и время осуществления расчета, наименования реализуемых товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
Кроме того, для налогового учета расходов покупателя (например, при наличии предоплаты) акт о выполнении работ (оказании услуг) необходим. Он является документом, подтверждающим факт их исполнения, а также отражает период или дату их оказания (Информация ФНС России).
Также следует учитывать, что если организация работает с плательщиком НПД через агента, то чек плательщика НПД, сформированный и выданный агенту, не является достаточным основанием для подтверждения расходов организации на возмещение затрат такому агенту. В данном случае требуются также документы, подтверждающие, что услуги оказаны через посредника. Такими документами могут быть в том числе агентский договор, акты выполненных работ (Письмо ФНС России от 30.10.2020 N АБ-4-20/17902@).
Подготовлено на основе материала
И.А. Прядкиной
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
