Вопрос: В каком порядке облагаются НДФЛ и страховыми взносами доходы работников из Белоруссии?
В каком порядке облагаются НДФЛ и страховыми взносами доходы работников из Белоруссии?
Доходы работников из Белоруссии облагаются НДФЛ и страховыми взносами по ставкам и тарифам, предусмотренным для граждан РФ. Воспользоваться налоговыми вычетами по НДФЛ они могут только после приобретения статуса резидента РФ. Граждане Белоруссии имеют равные права с гражданами РФ на трудоустройство, оплату труда и предоставление других социально-правовых гарантий на территории России (п. 2 Решения Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22.06.1996 N 4, ст. 7 Договора между РФ и Республикой Беларусь от 25.12.1998 "О равных правах граждан", ст. 18 Договора между РФ и Республикой Беларусь от 08.12.1999 "О создании Союзного государства"). НДФЛ Доходы в связи с работой по найму, полученные гражданами Республики Беларусь, облагаются по налоговой ставке, предусмотренной для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов, начиная с первого дня их работы на территории Российской Федерации (ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее - Договор о ЕАЭС)). В отношении доходов от трудовой деятельности налоговых резидентов применяется прогрессивная налоговая ставка (пп. 9 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Доходы работников из Белоруссии, не являющихся налоговыми резидентами РФ, не связанные с работой по найму (например, имеющие социальный характер), облагаются по налоговой ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). В случае признания указанных работников налоговыми резидентами Российской Федерации их доходы подлежат налогообложению по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ. По общему правилу налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном налоговом периоде. Если по итогам налогового периода работники организации не приобрели статус налогового резидента (находились в РФ менее 183 дней), их доходы, полученные в данном налоговом периоде, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30%. Изложенный порядок определения налогового статуса применяется в отношении физических лиц независимо от гражданства (Письма Минфина России от 03.09.2019 N 03-04-05/67606, ФНС России от 28.02.2020 N БС-4-11/3347). При этом день въезда в РФ и день выезда из РФ учитываются при определении статуса налогоплательщика, поскольку физическое лицо фактически в эти дни находится в РФ (Письмо Минфина России от 13.08.2019 N 03-04-05/61114). Вместе с тем положениями ст. 73 Договора о ЕАЭС не предусмотрен перерасчет налоговых обязательств по ставкам, установленным для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в случае неприобретения ими статуса налогового резидента. При этом международные договоры имеют приоритетное значение (п. 1 ст. 7 НК РФ). Работник из Белоруссии вправе воспользоваться налоговыми вычетами по НДФЛ только после приобретения им статуса налогового резидента Российской Федерации. При этом подтверждения статуса работника со стороны налоговых органов РФ не требуется (пп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210 НК РФ, Письма Минфина России от 15.06.2018 N 03-04-05/40970, ФНС России от 10.06.2015 N ОА-3-17/2276@). Страховые взносы Объектом обложения страховыми взносами для работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые в том числе в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)). Социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся из Белоруссии осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан РФ. Пенсионное обеспечение регулируется законодательством государства постоянного проживания, а также в соответствии с отдельным международным договором между государствами-членами. Социальным обеспечением (социальным страхованием) является обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и обязательное медицинское страхование (п. 5 ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС). Иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов) независимо от статуса являются застрахованными по обязательному пенсионному страхованию. Граждане РФ, работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательному медицинскому страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 1 ст. 5 Договора между РФ и Республикой Беларусь от 24.01.2006 "О сотрудничестве в области социального обеспечения", п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ). Соответственно, граждане Белоруссии с первого дня работы на территории РФ независимо от своего статуса являются застрахованными в системе рассмотренных видов обязательного страхования наравне с гражданами РФ. На выплаты в их пользу должны начисляться страховые взносы по тем же тарифам и на тех же условиях, что и с выплат гражданам РФ (Письма ФНС России от 14.02.2017 N БС-4-11/2686, от 22.11.2017 N ГД-4-11/26208@). Таким образом, доходы работников из Белоруссии облагаются (ст. 425 НК РФ): • взносами в ПФР по тарифу 22% - в пределах предельной величины базы, 10% - свыше ее; • взносами на ОМС по тарифу 5,1%; • взносами на ВНиМ по тарифу 2,9%. Следует учесть, что для субъектов МСП установлены пониженные тарифы страховых взносов в части выплат сверх МРОТ на начало года, определяемых по итогам каждого (пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ). Взносы в ФСС РФ на травматизм начисляются по тарифу в зависимости от класса профессионального риска (ст. 21 Закона N 125-ФЗ).
Подготовлено на основе материала Е.С. Григоренко, советника государственной гражданской службы РФ 2 класса
См. также: • Организация заключила трудовой договор с гражданином Белоруссии. Временная регистрация у него отсутствует, получать вид на жительство и разрешение на временное проживание он не собирается. Как определить его статус временно пребывающего? Как начислять страховые взносы? • Какими страховыми взносами облагаются выплаты по трудовому договору работникам - временно пребывающим на территории РФ гражданам Белоруссии, Казахстана и Армении, не являющимся высококвалифицированными специалистами?
