Как отражается в бухгалтерском учете поставщика невозвратная тара?
Невозвратная тара учитывается у поставщика на субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" (субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы").
Если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки. Если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового - способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования (п. п. 1, 2 ст. 481 ГК РФ).
Тара (упаковка) - это изделие, предназначенное для размещения, защиты, перемещения, доставки, хранения, транспортирования и демонстрации товаров (сырья и готовой продукции), используемое как производителем, пользователем или потребителем, так и переработчиком, сборщиком или иным посредником (п. 1, прим. 2 к п. 1 разд. 3 ГОСТ 17527-2020. Межгосударственный стандарт. Упаковка. Термины и определения (введен в действие Приказом Росстандарта от 02.10.2020 N 737-ст)).
Бухгалтерский учет тары ведется по ее видам (например, тара из древесины, из картона и бумаги, из металла, из пластмассы, из стекла, из тканей и нетканых материалов). В составе тары также учитываются материалы и детали, предназначенные специально для ее изготовления и ремонта.
Учет наличия и движения всех видов тары и тарных материалов ведется (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)):
• организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием, - на счете 41 "Товары", субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя";
• другими организациями - на счете 10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы".
Тара подразделяется на одноразовую и многооборотную.
Учет одноразовой тары
Одноразовая тара - это тара, которая не используется повторно (например, картонные пакеты, бумажные упаковки и т.д.). Такая тара не подлежит возврату поставщику.
Стоимость одноразовой тары может включаться в цену товара (покупную стоимость) и отдельно покупателем не оплачиваться.
В этом случае продавец производит списание стоимости одноразовой тары проводками: дебет счета 20 "Основное производство" (44 "Расходы на продажу") кредит субсчета 41-3 (субсчета 10-4).
Если стоимость одноразовой тары выделена отдельно, то в учете это отражается записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту субсчета 41-3 (субсчета 10-4) (Инструкция N 94н).
Учет многооборотной тары
Товар может быть поставлен покупателю в многооборотной таре (бочки, ящики, паллеты и т.д.). Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором. Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором (ст. 517 ГК РФ).
Из указанных положений ГК РФ следует, что многооборотная тара может поставляться покупателю как на возвратной, так и на безвозвратной основе в зависимости от условий договора поставки.
Если согласно условиям договора многооборотная тара не подлежит возврату, то она признается безвозвратной.
В этом случае стоимость многооборотной тары может включаться как в стоимость товара (покупную стоимость), так и выделяться отдельно. Оформление бухгалтерских проводок в данном случае аналогично проводкам, указанным выше, для одноразовой тары.
Поступление и отпуск тары оформляются первичными документами (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В качестве таких документов организация-поставщик может использовать накладные (например, накладная на отпуск на сторону, на внутреннее перемещение), акты (например, акт об оприходовании тары), отчеты (например, отчет по таре) и другие документы.
Подготовлено на основе материала
И.О. Горчилина
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
