Вопрос: Как продавцу отразить в бухгалтерском учете выставление корректировочного счета-фактуры?
Как продавцу отразить в бухгалтерском учете выставление корректировочного счета-фактуры?
Изменение цены/объема реализации, сопровождаемое выставлением корректировочного счета-фактуры, отражается продавцом в бухгалтерском учете в том периоде, в котором оформлены документы об этом. Если меняется цена/объем поставки за период прошлого года, то доходы/расходы от этой операции учитываются в текущем периоде в составе прочих на счете 91. Примеры рассмотрены в обосновании. Корректировочный счет-фактура выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение (п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). В корректировочном счете-фактуре должны быть указаны, в частности (п. 5.2 ст. 169 НК РФ): • порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав; • количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре (счетам-фактурам) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав; • стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре (счетам-фактурам) с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав; • разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Корректировочные счета-фактуры регистрируются у продавца в книгах продаж в периоде (квартале) составления договора или соглашения об изменении стоимости отгрузки или иных документов в сторону увеличения стоимости (п. 10 ст. 154 НК РФ, п. п. 1, 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). В бухгалтерском учете данные о корректировках отражаются в периоде составления документов об изменении стоимости отгрузки. Рассмотрим некоторые примеры. Отражение в бухгалтерском учете изменения НДС в связи с корректировкой реализации текущего периода Величина изменения цены и количество товара, на которое оно распространяется, а также дата, с которой действует новая цена, обычно фиксируются в дополнительном соглашении к договору. После подписания такого документа стоимость всего выбранного товара до момента подписания такого документа пересчитывается по новой цене. Если цена была понижена, то таким образом образуется бонусная скидка. По сути происходит корректировка выручки и задолженности покупателя за те товары, которые были поставлены до даты соглашения. Отражение в бухгалтерском учете изменения НДС в связи с корректировкой реализации текущего периода в сторону увеличения В случае увеличения цены в бухгалтерском учете поставщика возможно отразить следующие проводки: Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90.1 "Выручка" - на сумму увеличения цены; Дт 90.3 "Налог на добавленную стоимость" Кт 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - на сумму НДС с разницы стоимости отгрузок;
Пример. Увеличение цены поставки текущего года в связи с невыполнением условия договора по объему закупок Допустим, ООО "Альфа" отгрузило ООО "Бета" за III квартал молока на 100 тыс. руб. без НДС (5 000 л x 20 руб/л). НДС по ставке 10% составит 10 тыс. руб. Согласно условиям договора при недостижении значения закупки в 150 тыс. руб. отпускная цена ООО "Альфа" на продукцию увеличивается на 5% с пересчетом отгруженной за период продукции. В соглашении от 1 октября была зафиксирована новая цена - 21 руб. за литр. Таким образом, общая стоимость отгрузки за квартал без НДС увеличится на 5 тыс. руб.
N п/п Дт Кт Сумма
У поставщика
1 62 90.1 5 500
2 90.3 68 500
Отражение в бухгалтерском учете изменения НДС в связи с корректировкой реализации текущего периода в сторону уменьшения В случае уменьшения цены в бухгалтерском учете поставщика возможно отразить следующие проводки: Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90.1 "Выручка" сторно - на сумму уменьшения цены; Кт 90.3 "Налог на добавленную стоимость" Дт 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" сторно - на сумму уменьшения НДС.
Пример. Уменьшение цены поставки текущего года в связи с достижением объема закупок Допустим, ООО "Альфа" отгрузило ООО "Бета" за III квартал молока на 100 тыс. руб. без НДС (5 000 л x 20 руб/л). НДС по ставке 10% составит 10 тыс. руб. Согласно условиям договора поставки при достижении такого значения отпускная цена ООО "Альфа" на продукцию снижается на 5% с пересчетом отгруженной за отчетный период (квартал) продукции. В соглашении от 1 октября была зафиксирована новая цена - 19 руб. за литр. Таким образом, общая стоимость отгрузки без НДС за квартал уменьшится на 5 тыс. руб.
N п/п Дт Кт Сумма
У поставщика
1 62 90.1 5 500 (сторно)
2 90.3 68 500 (сторно)
Изменение объема поставки текущего года При изменении количества отгруженной продукции в виде бонуса, как правило, стоимость ранее отгруженных за период товаров не меняется.
Пример. Увеличение объема поставки в связи с выполнением условий договора Допустим, ООО "Альфа" отгрузило ООО "Бета" за III квартал молока на 100 тыс. руб. без НДС (5 000 л x 20 руб/л). НДС по ставке 10% составит 10 тыс. руб. Согласно условиям договора при достижении такого значения отгрузок за квартал ООО "Альфа" поставляет дополнительно в последний день квартала 50 л продукции дополнительно без увеличения стоимости квартальной отгрузки. В соглашении от 1 октября было зафиксировано количество поставленной продукции 5 050 л на общую стоимость 100 тыс. руб. Фактически изменилась отпускная цена одного литра молока и стала 19,8 руб. за литр. Таким образом, стоимость отгрузки за квартал в суммовом выражении не изменится, изменится количество отгруженного товара, что у поставщика может быть отражено следующей проводкой: Дт 90.2 "Себестоимость продаж" Кт 43 "Готовая продукция" (либо 41 "Товары") на себестоимость 50 л молока. Отражение в бухгалтерском учете изменения НДС в связи с корректировкой реализации прошлого периода Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, отражается в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, включается в состав прочих доходов на основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Таким образом, изменение стоимости реализованных в прошлом отчетном периоде (году) товаров, работ, услуг отражается в текущем году в составе прочих доходов или расходов, то есть на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Отражение в бухгалтерском учете изменения НДС в связи с корректировкой реализации прошлого периода в сторону увеличения Увеличение цены поставки в связи с недостижением объема закупок за период прошлого года учитывается в составе прочих доходов текущего периода, а соответствующая сумма НДС - в составе прочих расходов.
Пример. Увеличение цены поставки в связи с недостижением объема закупок за период прошлого года ООО "Альфа" отгрузило ООО "Бета" за IV квартал прошлого года молока на 100 тыс. руб. без НДС (5 000 л x 20 руб/л). НДС по ставке 10% составит 10 тыс. руб. Согласно условиям договора при недостижении значения отгрузки за квартал в 150 тыс. руб. отпускная цена ООО "Альфа" на продукцию увеличивается на 5% с пересчетом отгруженной за период продукции. В соглашении, подписанном в текущем году, зафиксирована новая цена - 21 руб. за литр. Таким образом, стоимость отгрузки за IV квартал без НДС увеличится на 5 тыс. руб. В текущем году делаются следующие проводки:
N п/п Дт Кт Сумма
У поставщика
1 62 91.1 5 500
2 91.2 68 500
Отражение в бухгалтерском учете изменения НДС в связи с корректировкой реализации прошлого периода в сторону уменьшения Уменьшение цены поставки в связи с достижением объема закупок за период прошлого года относится на прочие расходы текущего периода, а соответствующая сумма НДС - на прочие доходы.
Пример. Уменьшение цены поставки в связи с достижением объема закупок за период прошлого года ООО "Альфа" отгрузило ООО "Бета" за IV квартал прошлого года молока на 100 тыс. руб. без НДС (5 000 л x 20 руб/л). НДС по ставке 10% составит 10 тыс. руб. Согласно условиям договора при достижении такого значения отгрузок отпускная цена ООО "Альфа" на продукцию снижается на 5% с пересчетом отгруженной за период продукции. В соглашении, подписанном в текущем году, была зафиксирована новая цена - 19 руб. за литр. Таким образом, стоимость отгрузки за IV квартал прошлого года без НДС уменьшится на 5 тыс. руб. В текущем году делаются следующие проводки:
N п/п Дт Кт Сумма
У поставщика
1 91.2 62 5 500
2 68 91.1 500
Подготовлено на основе материала Т.Ю. Серебряковой ООО "Бизнесаудит"
См. также: Будут ли последствия, если вместо исправленного счета-фактуры выставить корректировочный?
