Какой датой составить счет-фактуру и отразить в книге продаж неотраженные услуги аренды, фактически оказываемые с IV квартала прошлого года, но договор по которым подписан в текущем году?
Счет-фактура составляется с указанием действительной даты его составления и подлежит регистрации в дополнительном листе книги продаж за IV квартал прошлого года.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).
В целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы в общем случае является наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 167 НК РФ).
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении авансов выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки (со дня получения аванса) (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
В книге продаж регистрируются счета-фактуры независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями.
При необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (п. п. 2, 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
В счете-фактуре следует указать фактическую дату его составления (Письмо Минфина России от 08.09.2021 N 03-07-09/72651). При этом дата счета-фактуры должна соответствовать любому дню в пределах пятидневного срока со дня оказания услуг. При оказании услуг аренды моментом оказания услуг признается последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги (Письмо Минфина России от 23.01.2019 N 03-07-11/3435). В связи с этим при оказании услуг по сдаче в аренду имущества счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти дней считая со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны (Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47 (направлено Письмом ФНС России от 28.04.2007 N ШТ-6-03/360@)). В рассматриваемой ситуации указанный срок был нарушен.
В случае обнаружения ошибки, выразившейся в неотражении реализации в IV квартале прошлого года, необходимо представить уточненную декларацию по НДС за данный период.
Во избежание привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, необходимо уплатить доначисленную сумму налога и соответствующие ей пени (п. 4 ст. 81 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.02.2018 N СА-4-9/3514@).
Подготовлено на основе материала
И.В. Просекова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
