Вопрос: Как отражаются в учете расходы, связанные с организацией и проведением работы круглого стола?
Как отражаются в учете расходы, связанные с организацией и проведением работы круглого стола?
Расходы организации, связанные с организацией и проведением работы круглого стола, в зависимости от цели и состава участников можно учесть в составе представительских расходов или рекламных, но это может привести к спору с налоговыми органами. В бухгалтерском учете расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности. Круглый стол - один из самых популярных форматов организации обсуждения некоторого вопроса. По сути, круглый стол представляет собой площадку для дискуссии определенного количества человек для обмена мнениями. Википедия определяет круглый стол как общество, конференцию или собрание в рамках более крупного мероприятия (съезда, симпозиума, конференции). Налог на прибыль Признание в налоговом учете расходов на организацию круглого стола во многом зависит от того, каким образом организация организует мероприятия, какие договоры заключает, какая смета расходов у нее запланирована. В целях налога на прибыль расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Налоговое законодательство не содержат норм, прямо позволяющих налогоплательщикам при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитывать расходы на организацию и проведение круглых столов. Однако перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что означает возможность признания в налоговом учете любых затрат, отвечающих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и прямо не поименованных в ст. 270 НК РФ. Следует учитывать, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения прибыли полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Определять экономическую обоснованность проведения круглого стола необходимо исходя из целей проведения мероприятия (Определение ВАС РФ от 30.11.2009 N ВАС-15476/09). В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N N 320-О-П, 366-О-П). Следовательно, правомерность учета расходов на проведение круглого стола для целей налогообложения прибыли организации необходимо оценивать с учетом конкретных особенностей ситуации. Если для организации и проведения круглого стола организация принимает решение организовать и провести конференцию самостоятельно, то необходимо будет самим искать помещение, заключать договоры о банкетном обслуживании и многое другое. Поскольку траты на мероприятие могут значительно различаться, необходимо придерживаться следующего алгоритма действий. Для начала нужно составить смету расходов. Для того чтобы понять, какие затраты придется понести, необходимо, прежде всего, рассчитать траты и утвердить приказом руководителя. Среди расходов можно выделить следующие: аренда помещения, организация питания, плата ведущим мероприятия и пр. Организации, которые организуют и проводят мероприятие самостоятельно, признают расходы различными способами. По нашему мнению, оптимальный вариант - признать все траты в качестве представительских (пп. 15, 22, 28, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Законодательство недостаточно четко разграничивает эти виды расходов. Минфин России рекомендует налогоплательщику самостоятельно определять, к какому виду расходов относятся те или иные затраты (Письмо от 16.10.2012 N 03-03-06/1/551). Представительскими признаются расходы, связанные с официальным приемом и (или) обслуживанием, в частности, представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. При этом конкретный состав расходов на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) положениями НК РФ не регламентирован (пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.01.2019 N 03-03-06/1/3120). Расходы на организацию круглого стола, участие в котором является бесплатным для его участников, могут учитываться как представительские, если на мероприятие приглашены деловые партнеры, клиенты организации и затраты входят в перечень из п. 2 ст. 264 НК РФ. Цель мероприятия должна быть деловой. Это может быть поддержание и расширение сотрудничества с другими организациями, развитие бизнеса и принятие эффективных управленческих решений. Отметим, что здесь у налоговых органов могут быть вопросы. Обусловлено это тем, что НК РФ не содержит каких-либо конкретных критериев, которые позволяли бы квалифицировать или иную деловую встречу или переговоры в рамках круглого стола как направленные на установление (поддержание) взаимного сотрудничества. НК РФ установил только одно ограничение для такого мероприятия: оно не должно быть связано с организацией развлечения, отдыха, профилактикой или лечением заболеваний (абз. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ). Это подтверждает и судебная практика. В частности, ФАС Северо-Кавказского округа признал обоснованным отнесение налогоплательщиком расходов на проведение конференций, совещаний, приемов к представительским расходам, поскольку такие расходы: а) не превышают предельную величину, установленную НК РФ; б) подтверждены соответствующими первичными документами; в) налоговой инспекцией не доказано, что спорные расходы связаны с организацией развлечений и отдыха (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.10.2007 по делу N А63-2652/2007-С4). По нашему мнению, любое официальное деловое мероприятие, в частности круглый стол, на котором встречаются представители различных организаций для обсуждения вопросов взаимодействия, направлено на установление (поддержание) взаимного сотрудничества. В целях налогообложения прибыли такие расходы учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Для учета расходов на представительские мероприятия место их проведения не имеет значения (п. 2 ст. 264 НК РФ). Отнести такие расходы к рекламным нельзя в силу определенности круга участвующих лиц. Отметим, что, если организация покупает продукты питания в представительских целях, такие расходы учитываются в общем порядке как представительские затраты. То есть в прочих расходах в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ). Чтобы признать расходы на организацию круглого стола в налоговом учете, у организации должны быть подтверждающие документы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Конкретного перечня документов, которыми можно подтвердить представительские расходы, в гл. 25 НК РФ нет. Рекомендуем иметь документы, которые не только содержат информацию о самих расходах, но и подтверждают их непосредственную связь с представительским мероприятием. Так, к примеру, подтвердить представительские расходы могут следующие документы (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/675): • приказ руководителя об осуществлении расходов на представительские цели; • смета представительских расходов; • первичные документы (счета, чеки, накладные, акты); • отчет о представительских расходах, в котором отражаются цель мероприятия, результаты его проведения, сумма расходов и другая необходимая информация. Обращаем внимание, что при отнесении расходов на организацию и проведение круглого стола к представительским могут возникнуть разногласия с налоговыми органами. Что касается расходов на организацию круглых столов, проводимых для неопределенного круга лиц, и их отнесения к рекламным, необходимо отметить следующее. Реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. При этом объектом рекламирования являются товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама (п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"). Рекламные расходы - это расходы на рекламу производимых, приобретенных или реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. Они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ). Но целью тематических круглых столов является, как правило, не привлечение внимания к какому-либо товару или хозяйственному субъекту, а раскрытие спектра мнений приглашенных сторон по какому-либо вопросу, обсуждение неясных и спорных моментов и т.д. Поэтому, по нашему мнению, понесенные затраты не могут быть учтены в качестве рекламных расходов. Если же целью проводимого круглого стола является именно привлечение внимания к деятельности налогоплательщика, такие расходы можно отнести к нормируемым расходам на рекламу, а если круглый стол проводится в рамках выставок, ярмарок, экспозиций - к ненормируемым рекламным расходам. Отдельно следует выделить расходы на организацию круглых столов, участие в которых является платным для участников. В таком случае расходы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией. Бухгалтерский учет Расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99)). В бухгалтерском учете представительские и рекламные расходы признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99). Никаких ограничений по видам и размерам таких расходов в бухгалтерском учете нет. Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, представительские расходы и расходы на рекламу отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу" (если организация занимается торговой деятельностью) в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В случае если произведенные затраты не могут быть признаны представительскими или рекламными расходами либо в случае отсутствия оправдательных документов, расходы относятся в бухгалтерском учете к прочим расходам и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Подготовлено на основе материала Л.В. Поповой ООО "Управляющая компания "КВС"
См. также: • Как отражаются в учете расходы, связанные с организацией и проведением мастер-класса? • Как отражаются в налоговом учете расходы на организацию и проведение конференции? • Как отражаются в учете расходы, связанные с организацией и проведением форума?
