Вопрос: Каков порядок начисления и уплаты страховых взносов главами крестьянских (фермерских) хозяйств?
Каков порядок начисления и уплаты страховых взносов главами крестьянских (фермерских) хозяйств?
Главы КФХ обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ. В случае если главы КФХ имеют наемных работников, они обязаны уплачивать с сумм выплаченных вознаграждений страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование. Главы крестьянских (фермерских) хозяйств (далее - КФХ) для целей уплаты ими страховых взносов приравниваются к индивидуальным предпринимателям (п. 2 ст. 11 НК РФ). Главы КФХ являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование и производят уплату страховых взносов в фиксированном размере за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства (п. 2 ст. 430 НК РФ). Кроме того, по общему правилу, в случае если главы КФХ производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, они признаются плательщиками страховых взносов и обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование (пп. 1 п. 1 ст. 419, ст. 431 НК РФ). Порядок начисления и уплаты страховых взносов главами КФХ без привлечения наемных работников Как указано выше, главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. Размер страховых взносов в целом по КФХ определяется как произведение фиксированного размера и количества всех членов КФХ, включая главу КФХ. По обязательному пенсионному страхованию фиксированный размер страховых взносов за расчетный период 2021 г. составляет 32 448 руб. Фиксированный размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование составляет 8 426 руб. за расчетный период 2021 г. (п. 2 ст. 430 НК РФ). Положениями НК РФ не предусмотрен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на ОПС для глав КФХ в зависимости от полученного объема дохода, то есть главы КФХ не уплачивают страховые взносы на ОПС в размере 1,0% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (Письмо ФНС России от 19.07.2021 N БС-4-11/10114@). Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года (п. 2 ст. 432 НК РФ). Главы КФХ обязаны представлять в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 3 ст. 432 НК РФ). Форма расчета по страховым взносам утверждена Приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@. Физические лица, прекратившие деятельность в качестве главы КФХ до конца расчетного периода (года), обязаны не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения деятельности представить расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по дату государственной регистрации прекращения деятельности включительно, а также уплатить страховые взносы в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета. При этом необходимо учитывать порядок переноса сроков, если последний день установленного срока приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день (п. 7 ст. 6.1, п. 4 ст. 432 НК РФ). Также на главу КФХ (не имеющего членов КФХ) распространяется право на освобождение от уплаты страховых взносов в фиксированном размере при представлении им в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов (п. 7 ст. 430 НК РФ). Порядок начисления и уплаты страховых взносов главами КФХ с привлечением наемных работников Объектом и базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ). В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца указанные плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. При этом необходимо учитывать порядок переноса сроков, если последний день установленного срока приходится на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день (п. 7 ст. 6.1, п. п. 1, 3 ст. 431 НК РФ). Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховых взносов на обязательное медицинское страхование (п. 6 ст. 431 НК РФ). Также на глав КФХ, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, возложена обязанность по представлению расчета по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ).
Подготовлено на основе материала А.С. Островской, советника государственной гражданской службы РФ 1 класса
См. также: • Как заполнить и представить расчет по страховым взносам главам крестьянских (фермерских) хозяйств? • Каков порядок налогообложения крестьянско-фермерских хозяйств (КФХ)?
