Акт камеральной налоговой проверки
(с иллюстрацией ошибок, допущенных налоговым инспектором
при его составлении)
Приложение N 5
к Приказу ФНС России
от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@
(в ред. Приказа ФНС России
от 23.07.2012 N ММВ-7-2/511@)
Акт N 3-29/55
камеральной налоговой проверки
Общество с ограниченной ответственностью "Альфа"
(ООО "Альфа"), ИНН 7755134420, КПП 775501001
г. Москва 14.07.2014
Мною, инспектором <!> Ивановым К.С., проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации <!> по налогу на добавленную стоимость Общества с ограниченной ответственностью "Альфа" (ООО "Альфа"), ИНН 7755134430 <!>, КПП 775501001, представленной 03.04.2014 в ИФНС России N 55 по г. Москве, расположенную по адресу: 173000, г. Москва, ул. Малахова, д. 32, за период I квартал 2014 г., регистрационный номер налоговой декларации 12030730, и других документов.
<!>
1. Общие положения
1) проверка начата 04.04.2014 <!>;
2) место нахождения организации: 173000, г. Москва, ул. Малахова, д. 30;
3) настоящая камеральная налоговая проверка проведена на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2014 г., согласно которой налогоплательщиком заявлено:
- по строке 3_010_05 - сумма НДС по реализации товаров (работ, услуг), а также передаче имущественных прав по ставке 18% составила 2 300 000 руб.;
- по строке 3_120_05 - общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, - 2 300 000 руб.
Налоговые вычеты:
- по строке 3_130_03 - сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего - 1 800 000 руб.;
- по строке 3_220_03 - общая сумма НДС, подлежащая вычету, - 1 800 000 руб.;
- по строке 3_230_03 - итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, - 500 000 руб.;
4) в ходе настоящей камеральной налоговой проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля:
а) ООО "Альфа" вручено Требование о представлении пояснений от 12.05.2014 N 1765. ООО "Альфа" представило письменные пояснения (исх. N 123-П от 15.05.2014);
б) в ходе проведения контрольных мероприятий по проверке обоснованности возмещения НДС, уплаченного поставщику товара, работ и услуг, с целью подтверждения факта финансово-хозяйственных отношений с контрагентом инспекцией направлен запрос о предоставлении дополнительной информации на проведение встречных проверок контрагента, а именно:
Инспекцией ФНС России N 55 по г. Москве в ИФНС России N 56 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) от 12.05.2014 N 12-05/5085@ и сопроводительное письмо от 12.05.2014 N 12-05/5086@. Получен ответ (исх. N 16-05/08793 от 19.05.2014);
в) в соответствии со ст. ст. 86, 93.1 НК РФ для подтверждения движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Альфа" были направлены запросы о предоставлении выписки по операциям на счетах ООО "Альфа", ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001):
- в ЗАО "ТрансКредитБанк", г. Москва (исх. N 12-05/4667 от 12.05.2014). Получена выписка банка по расчетному счету ООО "Альфа" за период с 26.12.2011 (дата открытия счета) по 12.05.2014 (исх. N 12-05/13601 от 12.05.2014);
- в ОАО "Банк Москвы", г. Москва (исх. N 12-05/5319 от 12.05.2014). Ответ на данный запрос о предоставлении выписки по операциям на счете ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) на данный момент не получен.
2. Настоящей проверкой установлено следующее:
1) в нарушение ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщиком предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость в размере 1 800 000 руб. за I квартал 2014 г.
Согласно представленным налогоплательщиком пояснениям ООО "Альфа" 13.01.2014 заключило с ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) договор N 23 на поставку оборудования для автомоек фирмы "Дельта" в количестве 1000 шт. на общую сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб.
27.01.2014 ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) выставило счет-фактуру N 81 в адрес ООО "Альфа" и товарную накладную от 27.01.2014 N 23-01 на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб. (указанные документы к пояснениям не приложены). Налогоплательщик является перепродавцом.
Данные об оприходовании приобретенного оборудования налогоплательщиком не представлены.
Основные средства у налогоплательщика отсутствуют; активы составляют 15 000 тыс. руб.; сумма дебиторской задолженности - 5090 тыс. руб.; сумма кредиторской задолженности - 25 500 тыс. руб.
Как следует из выписки банка по расчетному счету ООО "Альфа" за период с 26.12.2011 (дата открытия счета) по 12.05.2014 (исх. N 12-05/13601 от 12.05.2014), денежные средства со счета ООО "Альфа" в оплату товара, приобретенного у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001), не перечислялись. Кроме того, на расчетном счете ООО "Альфа" отсутствуют денежные средства, необходимые для оплаты купленного оборудования на общую сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб.
Помимо этого, как следует из ответа ИФНС России N 56 по г. Москве на поручение об истребовании документов (информации) у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) (исх. N 16-05/08793 от 19.05.2014), ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) зарегистрировано по адресу массовой регистрации (г. Москва, ул. Федорова, д. 76), не находится по юридическому адресу, было создано незадолго до реализации оборудования по договору поставки от 13.01.2014 N 23 в адрес ООО "Альфа", отчетность по НДС по месту учета не представляет. Данные обстоятельства свидетельствуют о наличии у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) признаков фирмы-"однодневки".
Кроме того, истребованные в порядке ст. 93.1 НК РФ первичные документы ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) не представило.
Из изложенного следует, что реализация оборудования по указанному выше договору между ООО "Альфа" и ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) фактически не имела места.
Согласно п. п. 1 и 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Договор N 23 от 13.01.2014 заключен сторонами исключительно с целью извлечения необоснованной налоговой выгоды в виде налогового вычета по налогу на добавленную стоимость. В результате вышеизложенного налог на добавленную стоимость за I квартал 2014 г. следует доначислить в размере 1 800 000 руб. <!>
На основании п. 3 ст. 120 НК РФ <!> указанные действия ООО "Альфа" квалифицируются как неполная уплата сумм налога в результате неправомерных действий, совершенная умышленно;
2) в нарушение ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщиком предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость в размере 18 000 руб. за IV квартал 2013 г. <!>
Из представленных налогоплательщиком пояснений следует, что 16.12.2013 ООО "Альфа" заключило с ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) договор N 19 на поставку оборудования для автомоек фирмы "Дельта" в количестве 10 шт. на общую сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.
Согласно выписке банка по расчетному счету ООО "Альфа" за период с 26.12.2011 по 12.05.2014 (исх. N 12-05/13601 от 12.05.2014), а также ответу ИФНС России N 56 по г. Москве на поручение об истребовании документов (информации) у ООО "Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) (исх. N 16-05/08793 от 19.05.2014) указанный вычет по налогу на добавленную стоимость также является необоснованной налоговой выгодой ООО "Альфа" <!>.
Таким образом, налог на добавленную стоимость за IV квартал 2013 г. следует доначислить в размере 18 000 руб.
На основании п. 3 ст. 120 НК РФ <!> указанные действия ООО "Альфа" квалифицируются как неполная уплата сумм налога в результате неправомерных действий, совершенная умышленно.
3. Выводы и предложения проверяющего
по устранению выявленных нарушений
1) всего по результатам настоящей проверки установлено:
а) неполная уплата налога на добавленную стоимость за период 01.01.2014 - 31.03.2014 в сумме 1 800 000 руб.;
б) неполная уплата налога на добавленную стоимость за период 01.10.2013 - 31.12.2013 в сумме 18 000 руб.;
2) по результатам проверки предлагается:
а) доначислить ООО "Альфа":
суммы неуплаченных (неперечисленных, излишне возмещенных) налогов (сборов):
N Наименование налога (сбора) Сумма, рублей Код ОКАТО <*> Код бюджетной классификации ИНН КПП Код налогового органа
1. Налог на добавленную стоимость за I квартал 2014 г. 1 800 000 45365000 18210301000011000110 7755133117 775501001 7755
2. Налог на добавленную стоимость за IV квартал 2013 г. 18 000 45365000 18210301000011000110 7755133117 775501001 7755
Итого 1 818 000
пени за неперечисление налога на добавленную стоимость (расчет пеней приведен в табл. 1 Приложения 1 к настоящему акту):
Наименование налога Установленный срок уплаты налога Сумма налога Ставка пени <**> Кол-во дней просрочки уплаты налога Сумма пени Код ОКАТО <*> Код бюджетной классификации ИНН КПП Код налогового органа
Налог на добавленную стоимость за I квартал 2014 г. 21.04.2014 600 000 8%/300 85 13 600 45365000 18210301000012000110 7755133117 775501001 7755
20.05.2014 600 000 8%/300 55 8800
20.06.2014 600 000 8%/300 24 3840
Налог на добавленную стоимость за IV квартал 2013 г. 20.01.2014 6000 8%/300 175 280 45365000 18210301000012000110 7755133117 775501001 7755
20.02.2014 6000 8%/300 144 230,40
20.03.2014 6000 8%/300 116 185,60
Итого 26 936
б) внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;
в) привлечь ООО "Альфа" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации <!> за умышленную неуплату налога.
Приложения: на 1 листе.
В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте камеральной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего Вы вправе представить в течение одного месяца со дня получения настоящего акта в ______________ __________ <!> письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.
При этом Вы вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
Подпись лица, проводившего проверку Подпись руководителя организации
(ответственного участника
консолидированной группы
налогоплательщиков или иного
участника консолидированной
группы налогоплательщиков)
(физического лица)
(их представителя)
Старший государственный налоговый
инспектор ООО "Альфа"
------------------------------------ ------------------------------------
(должность) (наименование организации)
Иванов Иванов К.С. Каменских Каменских Н.П.
----------------- ----------------- ----------------- -----------------
(подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)
Экземпляр акта с 1 приложением на 1 листе получил:
Генеральный директор ООО "Альфа", Каменских Н.П.
---------------------------------------------------------------------------
(должность, Ф.И.О. руководителя организации) (ответственного иного
участника консолидированной группы налогоплательщиков или участника
консолидированной группы налогоплательщиков, Ф.И.О.
физического лица (Ф.И.О. их представителя))
14.07.2014 Каменских
----------------- -----------------
(дата) (подпись)
--------------------------------
<*> ФНС России при заполнении акта налоговой проверки рекомендовало инспекциям с 1 января 2014 г. и до утверждения его новой формы в поле "код ОКАТО" указывать код ОКТМО (Письмо от 05.12.2013 N ЕД-4-2/21796).
<**> Пени рассчитываются с применением 1/300 ставки рефинансирования, установленной Банком России (абз. 2 п. 4 ст. 75 НК РФ). В данном примере ставка рефинансирования Банка России условно принята равной 8%.
Об изменениях ставки рефинансирования в течение последних лет см. в разделе "Ключевая ставка и процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленные Банком России" Справочной информации.
