Как отразить в учете списание сотового телефона?
Порядок списания сотового телефона и документального оформления таких операций в налоговом и бухгалтерском учете зависит от порядка учета сотового телефона и оснований его выбытия (например, продажи или ликвидации).
Наиболее распространенными основаниями для списания сотового телефона являются продажа, если он в рабочем состоянии, или ликвидация из-за невозможности его дальнейшего использования.
Рассмотрим особенности налогового и бухгалтерского учета списания сотового телефона по указанным основаниям, которое должно быть документально подтверждено (п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ, п. 8 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).
Документальное оформление
Оформление ликвидации сотового телефона
Ликвидация сотового телефона, учтенного как основное средство, оформляется, как правило, актом, в котором отражается информация о признании сотового телефона непригодным для дальнейшей эксплуатации с указанием причин (поломка, не подлежащая ремонту, физический и/или моральный износ, нарушение условий эксплуатации, неэффективность восстановления и др.).
Акт о списании сотового телефона может быть составлен по форме ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, или по форме, разработанной организацией и содержащей все обязательные реквизиты первичного учетного документа (ст. 313 НК РФ, ч. 2, 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Сотовый телефон, стоимость которого была учтена в составе расходов, может быть списан также на основании самостоятельно разработанного документа. За основу может быть взята форма МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Оформление продажи сотового телефона
При продаже сотового телефона продавец и покупатель заключают договор купли-продажи (п. 1 ст. 454 ГК РФ).
Продажа сотового телефона, учтенного как ОС, оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств по формам ОС-1, ОС-1б, утвержденным Постановлением Госкомстата России N 7, или по самостоятельно разработанной организацией форме. В разд. 1 акта по форме ОС-1, который заполняется на основании данных передающей стороны, указываются сведения о выбывающем объекте, в том числе сумма амортизации, начисленная с начала эксплуатации. Раздел 2 акта по форме ОС-1 заполняется только организацией-покупателем в одном экземпляре (продавец его не заполняет). Акт составляется не менее чем в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. На основании акта делается запись в инвентарной карточке переданной модели сотового телефона, которая прилагается к акту. Инвентарная карточка может быть оформлена по формам ОС-6, ОС-6а, ОС-6б или по самостоятельно разработанной организацией форме (ст. 313 НК РФ, ч. 2, 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Продажа сотового телефона, стоимость которого была учтена в составе расходов, может быть оформлена накладной на отпуск материалов на сторону, товарной накладной либо универсальным передаточным документом, форма которого при указании статуса "1" должна быть дополнена строкой "Документ об отгрузке N п/п" (Письма ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, от 17.06.2021 N ЗГ-3-3/4368).
Налоговый учет
Порядок списания сотового телефона в налоговом учете зависит от порядка учета сотового телефона (в составе основных средств или материальных затрат) и оснований его выбытия (в данном случае - продажи или ликвидации).
Под основными средствами в целях налогового учета понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода, сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация). Классификация осуществляется по кодам Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденного Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст (далее - ОК 013-2014 (СНС 2008)) (п. 1 ст. 258 НК РФ, п. 1 Постановления Правительства РФ N 1).
Согласно ОК 013-2014 (СНС 2008) к коду 320.26.30.22 относятся аппараты телефонные для сотовых сетей связи или для прочих беспроводных сетей. В Классификации указанный код ОКОФ отсутствует. Поэтому срок полезного использования (СПИ) сотового телефона устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
В налоговом учете сотовый телефон стоимостью до 100 000 руб. не относится к ОС. Его стоимость можно полностью включить в материальные расходы при передаче в эксплуатацию либо амортизировать в течение СПИ в зависимости от выбранной учетной политики (п. 1 ст. 257, ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.03.2019 N 03-03-07/14527).
Налоговый учет ликвидации сотового телефона
Остаточная стоимость сотового телефона, учтенного как амортизируемое имущество и ликвидируемого до истечения срока его полезного использования, учитывается во внереализационных расходах на дату утверждения акта о списании сотового телефона (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При списании сотового телефона, стоимость которого ранее полностью учтена в составе расходов, повторно стоимость такого сотового телефона в расходы не включается (абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ).
Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, по приобретенному сотовому телефону, учтенному как ОС, списываемому до окончания срока амортизации в связи с физическим и моральным износом, восстанавливать не нужно (Письмо ФНС России от 16.04.2018 N СД-4-3/7167@).
При ликвидации сотового телефона, учтенного в составе материальных расходов, не возникает расходов в виде фактической себестоимости сотового телефона, если такие затраты уже были полностью признаны в составе материальных расходов при вводе в эксплуатацию сотового телефона (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В случае если в учетной политике организации зафиксировано решение о равномерном признании расходов на приобретение сотового телефона, учтенного в составе материальных расходов, и на дату ликвидации сотового телефона его фактическая себестоимость полностью не распределена (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), то на дату ликвидации нераспределенная часть таких затрат единовременно включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, по аналогии с основными средствами.
В случае привлечения сторонней организации для выполнения работ по ликвидации сотового телефона стоимость таких работ включается в состав внереализационных расходов на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ (пп. 8 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Рыночная стоимость материальных ценностей, полученных при ликвидации сотового телефона (например, платы, дисплея, камеры, микрофона, SIM-карты, съемной SD-карты для дополнительного хранения и др.), учтенного как ОС, как и в материальных расходах, признается во внереализационных доходах на дату утверждения акта о списании сотового телефона (п. 13 ч. 2 ст. 250, пп. 8 п. 4 ст. 271, п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.05.2016 N 03-03-06/1/30913).
Рыночную стоимость материальных ценностей можно подтвердить справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такие же ценности (например, из рекламных объявлений), или отчетом независимого оценщика. В дальнейшем по мере реализации ремонтным мастерским ценностей, полученных при ликвидации сотового телефона, учтенного как ОС, их стоимость на дату реализации можно учесть в расходах (абз. 2 п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42057).
Налоговый учет списания сотового телефона при продаже
Выручка от продажи сотового телефона, учтенного как ОС, признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на сотовый телефон к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ). Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами (п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).
Доход от реализации сотового телефона можно уменьшить на затраты, связанные с его реализацией, и на остаточную стоимость данного амортизируемого объекта, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (п. 1 ст. 253, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с реализацией сотового телефона, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком. Такой убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования продаваемого сотового телефона и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Доходы и расходы от продажи сотового телефона признаются на дату реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ).
При продаже сотового телефона, не являющегося амортизируемым имуществом, выручка от его реализации признается доходом в сумме, установленной договором купли-продажи на дату его передачи покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).
При продаже сотового телефона расходы по данной операции в налоговом учете отсутствуют, если его стоимость в полном объеме уже была признана в составе материальных расходов при передаче сотового телефона в эксплуатацию. Но если стоимость сотового телефона не признана полностью в расходах на дату реализации, то выручка от реализации может быть уменьшена на часть стоимости, не признанной в расходах.
Бухгалтерский учет
Порядок списания сотового телефона в бухгалтерском учете (как и в налоговом учете) зависит от порядка учета сотового телефона и оснований его выбытия (в данном случае - продажи или ликвидации).
Срок полезного использования сотового телефона, как правило, составляет более 12 месяцев, поэтому в бухгалтерском учете сотый телефон учитывается в качестве ОС, в том числе в составе групповой единицы учета, либо его стоимость может быть отнесена на расходы (п. п. 4, 5 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, Письмо Минфина России от 25.08.2021 N 07-01-09/68312, Рекомендация Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств", Рекомендация Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств").
Списание сотового телефона при ликвидации
Порядок списания сотового телефона зависит, в частности, от порядка его учета.
Так, объект ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. Списание объекта ОС обусловливается, например, прекращением использования этого объекта вследствие его физического или морального износа (что может сопровождаться его демонтажом или разборкой), физическим выбытием этого объекта в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями (п. 40 ФСБУ 6/2020).
При списании объекта ОС суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости).
Затраты на разборку и утилизацию признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство.
Разница между суммой балансовой стоимости объекта и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект ОС (п. п. 42 - 44 ФСБУ 6/2020).
Ценности, полученные от выбытия, приходуются за счет балансовой стоимости выбываемого ОС. При этом, по нашему мнению, доход возникает лишь при продаже ценностей, остающихся от выбытия ОС, а не в периоде их оприходования. Кроме этого, если ценности будут предназначаться для продажи, принимается во внимание также чистая стоимость продажи, а если они будут учитываться как запасы, - стоимость аналогичных запасов. Затраты на разборку увеличивают стоимость ценностей, но не выше чистой стоимости продажи (п. 16 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н, п. п. 2, 3, 4, 6 Решения, абз. 11 раздела "Основа для выводов" Рекомендации Р-63/2015-КпР "Материальные ценности от ликвидации основных средств").
Если сотовый телефон был учтен в качестве объекта ОС, в бухгалтерском учете при ликвидации объекта могут быть произведены следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)):
Содержание операции Дебет Кредит
Списана первоначальная стоимость телефона, учтенного как объект ОС 01, субсчет "Выбытие ОС" 01, субсчет "ОС в эксплуатации"
Списана сумма начисленной амортизации 02а 01, субсчет "Выбытие ОС"
Списана сумма накопленного обесценения 02о 01, субсчет "Выбытие ОС"
Изъяты ценности 10 (41) 01, субсчет "Выбытие ОС"
Признан прочий расход в размере балансовой стоимости телефона, уменьшенной на стоимость изъятых ценностей 91-2 01, субсчет "Выбытие ОС"
Расходы на разборку и утилизацию погашены за счет созданного оценочного обязательства 96 60, 76
Расходы на разборку и утилизацию отнесены на прочие расходы 91-2 60, 76
Если стоимость телефона уже была списана на расходы, то при ликвидации его стоимость не будет повторно включаться в расходы, но ее нужно списать с забалансового счета, например, записью:
Кредит 015 - списана стоимость сотового телефона с забалансового счета.
Списание сотового телефона при продаже
Порядок отражения выбытия объекта ОС при продаже аналогичен порядку отражения выбытия при списании по иным основаниям (п. п. 42 - 44 ФСБУ 6/2020).
При этом объект основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается, признается долгосрочным активом к продаже (ДАП). Долгосрочный актив к продаже оценивается по балансовой стоимости соответствующего основного средства или другого внеоборотного актива на момент его переклассификации в долгосрочный актив к продаже (п. п. 10.1 - 10.2 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н).
Если сотовый телефон учитывался в качестве объекта основных средств и был переведен в состав ДАП, то его выбытие в связи с продажей может отражаться в бухгалтерском учете в следующем порядке (Инструкция по применению Плана счетов):
Содержание операции Дебет Кредит
Списана первоначальная стоимость телефона, учтенного как объект ОС 01, субсчет "Выбытие ОС" 01, субсчет "ОС в эксплуатации"
Списана сумма накопленного обесценения 02о 01, субсчет "Выбытие ОС"
Списана сумма начисленной амортизации 02а 01, субсчет "Выбытие ОС"
Отражен долгосрочный актив к продаже 41-ДАП 01, субсчет "Выбытие ОС"
Признан прочий доход от продажи телефона 62 91-1
Стоимость долгосрочного актива к продаже отнесена на расходы 91-2 41-ДАП
Начислен НДС 91-2 68
Если стоимость сотового телефона была списана на расходы, то его стоимость уже была учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Следовательно, на момент реализации стоимость сотового телефона в расходы не включается. При этом стоимость малоценного сотового телефона должна быть списана с забалансового счета, например, записью:
Кредит 015 - списана стоимость малоценного сотового телефона с забалансового счета.
Подготовлено на основе материала
Е.В. Орловой,
начальника отдела аудита
ООО "ПАРТИ"
