Как отразить в бухгалтерском учете расходы на участие в тендере?
Затраты на участие в тендере учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов. Денежные средства, перечисленные в целях обеспечения заявки и исполнения контракта, к расходам не относятся.
Договор, если иное не вытекает из его существа, может быть заключен путем проведения торгов. Договор заключается с лицом, выигравшим торги (п. 1 ст. 447 ГК РФ).
Тендер - это выбор поставщика (подрядчика, исполнителя) на поставку товаров, оказание услуг или выполнение работ на конкурсной основе по заранее объявленным в документации правилам.
Большая часть тендеров проходит в соответствии с Федеральными законами от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) и от 18.07.2011 N 223-ФЗ "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" (далее - Закон N 223-ФЗ). Информация о закупках размещена в Единой информационной системе в сфере закупок.
Электронная площадка - сайт в Интернете, на котором проводятся конкурентные способы определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) в электронной форме, за исключением закрытых способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) в электронной форме, а также закупки товара у единственного поставщика в электронной форме на сумму, предусмотренную ч. 12 ст. 93 Закона N 44-ФЗ (п. 17 ч. 1 ст. 3 Закона N 44-ФЗ).
Основные затраты на участие в тендерах:
• оформление электронной цифровой подписи (ЭЦП);
• вознаграждение оператору ЭП;
• комиссия банка за блокировку денежных средств;
• обеспечение заявки и исполнения контракта.
Затраты на электронную подпись включают стоимость ключевого носителя (USB-токен) и стоимость генерации ключа. Ключевой носитель может отражаться в составе запасов и списываться на счета учета затрат (п. 3, пп. "б" п. 41, пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н). Стоимость генерации ключа учитывается единовременно как расходы по обычным видам деятельности (коммерческие или управленческие) (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Операторы ЭП вправе взимать плату с лица, с которым заключается контракт (ч. 4 ст. 24.1 Закона N 44-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 10.05.2018 N 564). В случае наличия у участника закупки специального счета оператор ЭП вправе предъявить распоряжение о переводе денежных средств к специальному счету (п. 7 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ N 564). Данные затраты учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99).
Если электронная процедура выиграна, но контракт не заключен, то плата за участие в торгах учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
Участник закупки может предоставлять заказчику финансовое обеспечение заявки в виде денежных средств или независимой гарантии. Срок действия независимой гарантии должен составлять не менее месяца с даты окончания срока подачи заявок (ч. 4 ст. 44 Закона N 44-ФЗ, ч. 25 ст. 3.2 Закона N 223-ФЗ).
При проведении электронных процедур денежные средства вносятся на банковский счет, открытый участником в банке, включенном в Перечень (далее - специальный счет). Денежные средства затем блокируются (ч. 5 ст. 44 Закона N 44-ФЗ, ч. 13 ст. 3.4, ч. 15 ст. 3.4 Закона N 223-ФЗ).
Предоставление участником обеспечения заявки не относится к расходам (п. п. 2, 3 ПБУ 10/99).
Комиссия банка за блокировку денежных средств в качестве обеспечения заявки на участие в закупке учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
Средства на спецсчете отражают на счете 55 "Специальные счета в банках". Сумму предоставленного обеспечения отражают на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Обычно организация, выигравшая тендер, предоставляет заказчику финансовое обеспечение исполнения контракта и гарантийных обязательств. Это может быть независимая гарантия либо внесение денежных средств на указанный заказчиком счет. Срок действия независимой гарантии по общему правилу должен превышать предусмотренный контрактом срок исполнения обязательств, которые должны быть обеспечены такой независимой гарантии (ч. 3 ст. 96 Закона N 44-ФЗ). За выдачу гарантии организация выплачивает вознаграждение. Расходы на гарантию относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете расходы на участие в тендерах могут быть отражены следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций):
Содержание операции Дебет Кредит Документ-основание
Расходы на электронную цифровую подпись
Стоимость USB-токена 10 60 Накладная
Услуги по созданию электронного цифрового ключа 26 (44) 60 Акт об оказании услуг
Стоимость USB-токена списана в расходы 26 (44) 10 Требование-накладная
Отражен предъявленный НДС 19 60 Счет-фактура
Принят к вычету предъявленный НДС 68 19 Счет-фактура
Произведена плата за ключевой носитель, услуги по созданию ключа 60 51 Выписка банка по расчетному счету
Расходы на вознаграждение оператору ЭП
Перечислено вознаграждение оператору ЭП 60 (76) 51 (55) Выписка банка по расчетному счету (Выписка банка по специальному счету)
Отражен НДС, предъявленный оператором ЭП 19 60 Счет-фактура
Принят к вычету предъявленный НДС 68 19 Счет-фактура
Вознаграждение оператору ЭП учтено в составе расходов 26 (44, 91) 60 (76) Акт об оказании услуг
Учет обеспечения заявки на участие в торгах
Перечислены денежные средства на специальный счет 55-о 51 Выписка банка по специальному счету
Заблокированы денежные средства на специальном счете 55-б 55-о Реестр транзакций (в личном кабинете на ЭП),
Выписка банка по специальному счету
Отражена сумма обеспечения 009 Выписка банка по специальному счету,
Бухгалтерская справка
Снятие блокировки денежных средств на специальном счете 55-о 55-б Реестр транзакций (в личном кабинете на ЭП),
Выписка банка по специальному счету
Выведены средства со специального счета на расчетный счет организации 51 55-о Заявка организации,
Выписка банка по специальному счету
Списана сумма обеспечения 009 Выписка банка по специальному счету
Расходы на комиссию банка за блокировку денежных средств
Комиссия банка учтена в составе прочих расходов 91-2 76 (60) Банковский ордер,
Выписка банка по расчетному счету
Списана плата за услуги банка 76 (60) 51 Выписка банка по расчетному счету
Учет обеспечения исполнения контракта (перечисления денежных средств на счет заказчика)
Перечислены денежные средства в качестве обеспечения заказчику закупки 76 51 Выписка банка по расчетному счету
Отражена сумма обеспечения 009 Выписка банка по расчетному счету,
Бухгалтерская справка
Сумма обеспечения возвращена заказчиком закупки 51 76 Выписка банка по расчетному счету
Списана сумма обеспечения 009 Выписка банка по расчетному счету
Учет расходов на независимую гарантию
Перечислено вознаграждение за гарантию 76 51 Выписка банка по расчетному счету
Учтены расходы на вознаграждение за выдачу гарантии 26 (44, 91) 76 Договор о выдаче независимой гарантии
Независимая гарантия учтена в качестве выданного обеспечения (с момента начала действия банковской гарантии) 009 Независимая гарантия
Прекращено действие гарантии 009 Независимая гарантия
Подготовлено на основе материала
М.Л. Косульниковой
ООО "АудитСтрой"
