Как в бухгалтерском учете отражаются расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента (счет 76-НА)?
Учет на счете 76-НА зависит от вида операции и подробно рассмотрен ниже.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет (ст. 24 НК РФ).
Случаи признания организации налоговым агентом по НДС
Организация признается налоговым агентом по НДС в частности, если она:
• приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц не состоящих на учете в налоговых органах либо состоящих на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории РФ принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке. Исключение - случаи, указанные в п. 3 ст. 174.2 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);
• приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ у иностранных организаций, состоящих на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории РФ, за исключением осуществления реализации указанных товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории РФ. Исключение - случаи, указанные в п. 3 ст. 174.2 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);
• арендует у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления, органов публичной власти федеральной территории "Сириус" федеральное имущество, имущество субъектов и муниципальное имущество, имущество, находящееся в собственности федеральной территории "Сириус" (п. 3 ст. 161 НК РФ);
• покупает государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, у органов власти (п. 3 ст. 161 НК РФ);
• продает имущество по решению суда (п. 4 ст. 161 НК РФ);
• реализует конфискованное имущество, бесхозяйные и скупленные ценности, клады и ценности, принадлежащие государству на праве наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ);
• осуществляет на территории РФ на железнодорожном транспорте предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (п. 5.1 ст. 161 НК РФ);
• покупает сырые шкуры животных, лом и отходы черных (цветных) металлов, вторичный алюминий и его сплавы, макулатуру (п. 8 ст. 161 НК РФ).
Бухгалтерский учет НДС при аренде государственного и муниципального имущества
При аренде имущества, когда в качестве арендодателя выступает орган государственной власти и управления или местного самоуправления, бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:
Содержание операции Дебет Кредит Документ-основание
Начислена арендная плата 20, 26, 44 60, 76 Договор аренды
Начислен НДС 76-НА 68 Счет-фактура
Перечислен НДС налоговым агентом 68-НДС 51 Платежное поручение с кодом 02 в поле 101
Выделен "входной" НДС 19 76-НА Счет-фактура
Перечислен платеж арендодателю в сумме договора 60, 76 51 Платежное поручение
Принят НДС к вычету 68-НДС 19 Счет-фактура
Следует заметить, что в рассматриваемом случае не возникает ситуации уплаты налога за счет средств налогового агента. Подобный подход признали правомерным Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30.07.2013 N 57 и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.04.2012 N 15483/11.
Бухгалтерский учет НДС при приобретении услуг у иностранной организации
Иностранная организация оказывает информационные услуги российской организации. В соответствии со ст. 148 НК РФ территорией оказания услуг признается Российская Федерация. Стоимость услуги составляет 180 000 руб. (с НДС). Российская организация обязана удержать и перечислить в бюджет НДС при оплате услуг (п. 4 ст. 174 НК РФ). Сумма НДС составит 180 000 x 20 / 120 = 30 000 руб. Исполнитель по договору получит на свой расчетный счет 150 000 руб.
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Документ-основание
Оприходованы (приняты к учету) услуги иностранного контрагента 20, 26, 44 60, 76 150 000 Акт о выполненных работах или иные отгрузочные документы
Начислен НДС к уплате в бюджет 76-НА 68-НДС 30 000 Счет-фактура
Перечислена оплата иностранному контрагенту 60, 76 51 150 000 Платежное поручение
Перечислен НДС в бюджет налоговым агентом 68-НДС 51 30 000 Платежное поручение с кодом 02 в поле 101
Налоговым агентом выделен "входной" НДС после уплаты налога в бюджет 19-04 76-НА 30 000 Бухгалтерская справка
Принят НДС к вычету 68-НДС 19-04 30 000 Счет-фактура
Удержать у иностранного контрагента НДС необходимо именно в момент оплаты (Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-08/128).
Организация, которая приобрела товары, работы или услуги у иностранного контрагента, удержала и перечислила в бюджет НДС с такой сделки, вправе заявить уплаченный налог к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). При этом право на вычет НДС налоговый агент получает только после уплаты налога в бюджет и принятия приобретенных товаров, работ или услуг на учет.
Представление декларации по НДС налоговым агентом является обязательным независимо от того, является организация налогоплательщиком НДС или нет (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
К.Ю. Татарова
ООО "Группа компаний "ДЕКАРТ"
