Вопрос: Как отражаются в учете субподрядчика расходы на услуги, оказываемые генеральным подрядчиком?
Как отражаются в учете субподрядчика расходы на услуги, оказываемые генеральным подрядчиком?
В бухгалтерском учете субподрядчика стоимость генподрядных услуг признается в составе расходов на обычные виды деятельности, а в налоговом учете - в составе материальных расходов. Основанием для отражения указанных операций является акт приемки-сдачи оказанных услуг. По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 ГК РФ). Подрядчик вправе привлечь к исполнению договора других лиц - субподрядчиков. В таком случае он выступает генеральным подрядчиком по отношению к субподрядчику. Это возможно, если из закона или договора подряда не следует, что подрядчик обязан выполнить работу лично (п. 1 ст. 706, п. 2 ст. 702 ГК РФ). В договоре строительного подряда могут быть предусмотрены обязанности заказчика (в данном случае - генподрядчика) по предоставлению в пользование подрядчику (в данном случае - субподрядчику) необходимых для осуществления строительных работ зданий и сооружений, оказанию услуг по транспортировке грузов, временной подводке сетей энергоснабжения, водопровода и оказанию других услуг. Порядок оказания генподрядчиком таких услуг и их оплаты субподрядчиком устанавливается договором (п. 1 ст. 421, п. п. 2, 3 ст. 747 ГК РФ). Бухгалтерский учет Стоимость генподрядных услуг признается субподрядчиком в составе расходов на обычные виды деятельности и принимается к учету в сумме договорной стоимости данных услуг (без учета НДС, предъявленного генподрядчиком) (п. п. 5, 6, 6.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Эти расходы признаются в периоде подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). В строительных организациях стоимость генподрядных услуг субподрядчик относит на накладные расходы и учитывает на счете 26 "Общехозяйственные расходы". В строительных организациях стоимость генподрядных услуг субподрядчик может относить на косвенные затраты, связанные с созданием общих условий строительного производства, его организацией и управлением. Косвенные затраты распределяются между конкретными видами строительных работ обоснованным способом, установленным субподрядчиком самостоятельно в бухгалтерской учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства СМР, как правило, предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах - счете 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", а затем списываются на счет 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), Письмо Минфина России от 08.11.2005 N 07-05-06/294). Сумму НДС, предъявленную генподрядчиком за оказанные генподрядные услуги (используемые для осуществления облагаемых НДС операций), субподрядчик вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при условии, что услуги приняты к учету, и при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ). Как правило, оплату оказанных субподрядчику услуг генподрядчик удерживает при расчете за работы, выполненные субподрядчиком. Для такого зачета необходимо и достаточно заявления о зачете одной стороны. Либо такое условие может быть предусмотрено в договоре строительного подряда (п. 3 ст. 407, ст. ст. 410, 411 ГК РФ, п. п. 14, 21 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6). При зачете стоимости оказанных субподрядчику услуг в счет стоимости работ, выполненных субподрядчиком, задолженность генподрядчика по оплате выполненных субподрядчиком работ уменьшается, а задолженность субподрядчика за оказанные генподрядчиком услуги погашается. В бухгалтерском учете взаимозачет отражается по счетам учета расчетов, на которых отражены погашаемые (уменьшаемые) обязательства (в данном случае счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с генподрядчиком" и счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с генподрядчиком"). В бухгалтерском учете субподрядчика производятся следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов):
Содержание операции Дебет Кредит
Стоимость генподрядных услуг учтена в составе расходов на обычные виды деятельности 20 (или 25, 26) 60
Принят к вычету НДС, предъявленный генподрядчиком 68 19
Стоимость генподрядных услуг зачтена в счет частичной оплаты работ, выполненных субподрядчиком 60, субсчет "Расчеты с генподрядчиком" 62, субсчет "Расчеты с генподрядчиком"
Получены денежные средства от генподрядчика за выполненные субподрядчиком работы (за минусом стоимости услуг генподряда) 51 62, субсчет "Расчеты с генподрядчиком" Налоговый учет Расходы на генподрядные услуги (по предоставлению в пользование субподрядчику необходимых для осуществления строительных работ зданий и сооружений, оказанию услуг по транспортировке грузов, временной подводке сетей энергоснабжения, водопровода и оказанию других услуг) должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Стоимость генподрядных услуг, установленная договором (без учета НДС), по нашему мнению, является услугами производственного характера и включается субподрядчиком в состав материальных расходов на дату подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг, в том числе составленного в электронной форме (пп. 6 п. 1 ст. 254, абз. 3 п. 2 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 01.06.2020 N 03-03-06/1/46306, от 25.09.2019 N 03-03-06/1/73637, УФНС России по г. Москве от 09.02.2005 N 20-12/8157). Такие затраты учитываются в качестве прямых или косвенных расходов в зависимости от перечня прямых расходов, предусмотренного учетной политикой субподрядчика (п. 1 ст. 318 НК РФ). По общему правилу прямые расходы относятся к расходам того отчетного (налогового) периода, в котором признана выручка от реализации продукции, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ). Выбор субподрядчиком прямых расходов должен быть обусловлен технологическим процессом и экономически обоснован. При этом субподрядчик вправе отнести отдельные затраты к косвенным расходам, только если нет реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам (Письмо Минфина России от 26.06.2020 N 03-03-07/55268). При формировании состава прямых расходов в налоговом учете субподрядчик может учитывать перечень прямых расходов, применяемый для целей бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 02.05.2012 N 03-03-06/1/214).
Подготовлено на основе материала Е.В. Орловой, начальника отдела аудита ООО "ПАРТИ"
См. также: Можно ли в договоре субподряда установить плату за генподрядные услуги (генподрядный процент)?
