Вопрос: Вправе ли ИП, зарегистрированный в г. Москве, оформить патент на услуги по прокату и сдавать в аренду находящиеся в собственности транспортное средство и станок по металлообработке, заключив договоры проката с организацией? Какие есть ограничения по доходам за год от указанной патентной деятельности?
Ответ: Индивидуальный предприниматель на территории г. Москвы вправе применять ПСН по виду деятельности "Услуги проката" и сдавать в аренду по договору проката легковое транспортное средство и станок по металлообработке. При этом легковой автомобиль может быть предметом проката, если не используется у арендатора для транспортного обслуживания населения, например как такси. Предельный годовой доход по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, - 60 млн руб.
Обоснование: В силу гл. 34 Гражданского кодекса РФ услуги проката являются разновидностью аренды. Основными отличительными признаками проката являются:
- предметами проката является движимое имущество (ст. 626 ГК РФ);
- имущество, предоставленное по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором (ст. 626 ГК РФ);
- договор проката является публичным договором (ст. ст. 626, 426 ГК РФ), условия едины для неопределенного круга лиц;
- договор проката заключается на срок до одного года (ст. 627 ГК РФ);
- капитальный и текущий ремонт имущества, сданного в аренду по договору проката, является обязанностью арендодателя (ст. 631 ГК РФ);
- сдача в субаренду имущества, предоставленного арендатору по договору проката, не допускается (ст. 631 ГК РФ).
К движимому имуществу относятся все вещи, которые не являются недвижимыми, в том числе деньги и ценные бумаги (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
Таким образом, транспортное средство является движимым имуществом по определению.
Станок по металлообработке также является движимым имуществом. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минпромторга России от 23.03.2018 N ОВ-17590/12 (доведено Письмом ФНС России от 28.03.2018 N БС-4-21/5834@) в отношении технологического оборудования промышленных предприятий, которое, по мнению Минпромторга России, не может быть квалифицировано в качестве недвижимого имущества, поскольку выступает в гражданском обороте самостоятельно именно в качестве оборудования, для которого возможны неоднократный демонтаж, перемещение на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик конструктивных элементов оборудования без потери его технических свойств и технологических функций.
Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов РФ, за исключением видов деятельности, установленных п. 6 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
В частности, ПСН может применяться в отношении услуг по прокату (пп. 40 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Законом г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения" (далее - Закон N 53) установлены виды деятельности, по которым применяется патентная система налогообложения в г. Москве и устанавливается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности.
Вид деятельности "Услуги по прокату" указан в п. 57 ст. 1 Закона N 53 с определением потенциально возможного к получению годового дохода в размере 990 тыс. руб.
Индивидуальный предприниматель при наличии патента на вид предпринимательской деятельности по оказанию услуг по прокату может оказывать данные услуги как физическим, так и юридическим лицам (Письмо Минфина России от 30.11.2017 N 03-11-12/79319).
Также, по мнению Минфина России, индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по прокату легковых автомобилей (Письмо Минфина России от 10.04.2017 N 03-11-12/21255).
В то же время легковой автомобиль может быть предметом проката, если не используется у арендатора для транспортного обслуживания населения, например как такси (Письмо Минфина России от 01.10.2019 N 03-11-11/75123).
Соответственно, в договоре проката следует оговорить, что имущество передается в прокат для использования в собственных производственных целях, без возможности субаренды и использования автомобиля в качестве такси (использования автомобиля для оказания услуг населению по перевозке).
Пунктом 6 ст. 346.45 НК РФ установлен предел годового дохода по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, - 60 млн руб.
А.С. Кукушкин
ООО "ЦентрБизнесАудит"
11.02.2021
