Вопрос: Вправе ли организация пересчитать земельный налог за 2018 г., уплаченный 01.02.2019, и вернуть из бюджета излишне уплаченную сумму, если в 2020 г. кадастровая стоимость земельного участка на 01.01.2018 признана равной рыночной?
Ответ: Возврат или зачет излишне уплаченной 01.02.2019 суммы земельного налога за 2018 г. может быть произведен в случае подачи заявления не позднее 01.02.2022.
Обоснование: Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных ст. 396 НК РФ (п. 1 ст. 396 НК РФ).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками-организациями как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (п. 5 ст. 396 НК РФ).
С 01.01.2019 в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания (п. 1.1 ст. 391 НК РФ, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ (далее - Закон N 334-ФЗ)).
Указанное положение подлежит применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 01.01.2019 (п. 6 ст. 3 Закона N 334-ФЗ, п. 2 Обзора правовых позиций КС РФ и ВС РФ, принятых в I квартале 2020 г. по вопросам налогообложения, Письмо ФНС России от 28.07.2020 N БС-4-21/12121@).
Минфин России в Письме от 27.09.2018 N 03-05-05-02/69137 разъяснил, что указанное положение в части применения в отношении внесенной в ЕГРН кадастровой стоимости земельного участка, измененной на основании решений комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или суда об установлении рыночной стоимости этого объекта налогообложения, принятых после 01.01.2019, распространяется в том числе на ситуации, когда иски об оспаривании были поданы до 01.01.2019.
При этом следует иметь в виду, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Правила, установленные ст. 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Таким образом, если подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода сумму земельного налога за 2018 г. организация уплатила 01.02.2019, то в случае установления решением комиссии в 2020 г. кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2018 равной рыночной и внесения в ЕГРН сведений о вновь установленной по решению комиссии кадастровой стоимости последняя подлежит применению для целей налогообложения земельным налогом с 01.01.2018.
При этом возврат или зачет излишне уплаченной 01.02.2019 суммы земельного налога (в связи с определением комиссией в 2020 г. кадастровой стоимости по состоянию на 01.02.2018 равной рыночной) может быть осуществлен в случае подачи заявления не позднее 01.02.2022.
При этом следует иметь в виду, если, по мнению налогоплательщика, сведения ЕГРН не совпадают с информацией в официальных ресурсах гос. органов, то ФНС России рекомендует сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка. При этом целесообразно указать, в каких именно данных выявлены расхождения (Информация ФНС России).
Подготовлено на основе материала
О.В. Хритининой,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
28.12.2020
