Вопрос: Облагается ли НДС передача неисключительного права на использование ПО через веб-сайт по лицензионному договору правообладателем - немецкой организацией пользователю - российской организации?
Ответ: При предоставлении российской организации неисключительного права на использование ПО через сайт немецкая организация - правообладатель обязана встать на учет в налоговых органах РФ. Вместе с тем при получении вознаграждения немецкая организация не должна уплачивать НДС в данной ситуации.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ.
Если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ и приобретает услуги, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, местом реализации таких услуг является территория Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Сайт в сети Интернет - это совокупность программ для электронных вычислительных машин и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети Интернет по доменным именам и (или) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в сети Интернет (п. 13 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации").
Перечень услуг, относящихся к услугам в электронной форме, оказываемых через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, установлен п. 1 ст. 174.2 НК РФ.
К таким услугам относится предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности (абз. 2 п. 1 ст. 174.2 НК РФ).
Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению российской организации доступа к сайту иностранной организации признается территория РФ.
При оказании иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на иностранную организацию независимо от того, кто является покупателем услуг - российское физическое лицо или российская организация (индивидуальный предприниматель) (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).
Иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, российским организациям (индивидуальным предпринимателям), подлежит постановке на учет в налоговом органе (п. 4.6 ст. 83 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.09.2020 N 03-07-08/81371).
Обратите внимание!
За ведение иностранной организацией деятельности без постановки на учет в налоговом органе предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 10% от полученных доходов за период ведения деятельности, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).
Налоговая база определяется иностранной организацией как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен реализации (п. 2 ст. 174.2 НК РФ). При расчете применяется ставка 16,67% (п. 5 ст. 174.2 НК РФ).
Иностранными организациями, состоящими на учете в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, при оказании услуг в электронной форме и (или) при осуществлении иной реализации налоговая декларация по НДС представляется в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика по установленному формату, утвержденному Приказом ФНС России от 30.11.2016 N ММВ-7-3/646@ (п. 8 ст. 174.2 НК РФ). Иностранные организации платят НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 163, п. 7 ст. 174.2 НК РФ).
Вместе с тем от обложения НДС освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ), базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
По мнению Минфина России, исключений в отношении иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме, освобождаемые от обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, ст. 83 НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 17.01.2019 N 03-07-08/1850).
Операции, реализация на территории Российской Федерации которых не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения), определены ст. 149 НК РФ. Указанной статьей не предусмотрены особенности ее применения иностранными организациями, оказывающими вышеназванные услуги в электронной форме (Письмо Минфина России от 18.01.2019 N 03-02-07/1/2196). Поскольку освобождение от НДС операций по реализации прав на результаты интеллектуальной собственности предусмотрено именно п. 2 ст. 149 НК РФ, такой льготный режим налогообложения является обязательным к применению, то есть отказ от использования такого освобождения от уплаты НДС не допускается (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Следовательно, иностранная организация, оказывающая услуги по предоставлению российской организации неисключительного права на использование ПО через сайт по лицензионному договору, должна встать на учет в налоговых органах вне зависимости от льготы, предусмотренной пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
В Письме Минфина России от 23.05.2019 N 03-07-14/37324 рассматривался вопрос об исчислении НДС в отношении услуг по предоставлению иностранной организацией по лицензионному договору прав на использование программ для ЭВМ через Интернет. Финансовое ведомство со ссылкой на пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ разъяснило, что услуги по предоставлению иностранной организацией прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть Интернет на основании лицензионного договора освобождаются от обложения НДС.
Аналогичный вывод следует из Письма ФНС России от 04.04.2019 N СД-4-3/6162.
Учитывая изложенное, при получении вознаграждения за услуги по предоставлению российской организации неисключительного права на использование сайта немецкая организация - правообладатель вправе воспользоваться льготой, установленной пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, и не уплачивать сумму НДС в российский бюджет.
При этом сведения об оказанных иностранными организациями услугах в электронной форме, освобождаемых от налогообложения НДС, подлежат отражению в разд. 3 представляемой ими в налоговый орган налоговой декларации (п. 35 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 30.11.2016 N ММВ-7-3/646@).
Следует при этом иметь в виду, что Федеральным законом от 31.07.2020 N 265-ФЗ внесены изменения в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, вступающие в силу с 01.01.2021, согласно которым освобождению от налогообложения будут подлежать операции по реализации исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (с учетом ряда исключений). Услуги по передаче прав на использование программ для электронных вычислительных машин, не включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, оказываемые после 01.01.2021, будут облагаться НДС в порядке, предусмотренном НК РФ (Письмо Минфина России от 01.09.2020 N 03-07-08/76516).
Подготовлено на основе материала
В.И. Суколеновой
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
28.12.2020
