Вопрос: Покупатель-физлицо произвел оплату организации 29.06.2019 через отделение банка, денежные средства поступили на расчетный счет организации 01.07.2019. Может ли организация быть привлечена к ответственности за неприменение ККТ?
Ответ: По нашему мнению, в настоящее время организация не может быть привлечена к ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ в связи с истечением срока давности, однако споры с налоговым органом по данному вопросу полностью исключить нельзя.
Обоснование: Безналичные расчеты осуществляются путем перевода денежных средств банками и иными кредитными организациями с открытием или без открытия банковских счетов в порядке, установленном законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами и договором (п. 3 ст. 861 ГК РФ).
ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) ИП, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа (далее - ЭСП) с его предъявлением (п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Закон N 54-ФЗ)).
При осуществлении расчетов с физическими лицами, которые не являются ИП, в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием ЭСП) организация была вправе не применять ККТ и не выдавать (направлять) бланки строгой отчетности до 01.07.2019 (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации").
ЭСП - это средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе").
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что расчеты с физическими лицами путем оформления бумажных платежных поручений в отделении банка не требовали применения ККТ до 01.07.2019.
При расчетах платежными поручениями банк плательщика обязуется осуществить перевод денежных средств по банковскому счету плательщика или без открытия банковского счета плательщика - физического лица получателю средств, указанному в распоряжении плательщика (п. 5.1 Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" (далее - Положение N 383-П)).
Следовательно, если оплата была произведена физическим лицом через банк без открытия счета либо со своего счета и без использования карты с последующим зачислением денежных средств на расчетный счет организации, то при таких расчетах организация обязана была использовать ККТ только с 01.07.2019.
Расчеты - это, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).
При этом пользователи при осуществлении расчетов в безналичном порядке, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом и не подпадающих под действие положений п. п. 5 и 5.1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, обязаны обеспечить передачу покупателю (клиенту) кассового чека (бланка строгой отчетности) (п. 5.3 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).
При осуществлении расчетов, указанных в п. 5.3 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ, кассовый чек (бланк строгой отчетности) должен быть сформирован не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета, но не позднее момента передачи товара (п. 5.4 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ). Кроме того, по мнению ФНС России, кассовый чек при этом должен быть сформирован не позднее дня идентификации организацией денежных средств, поступивших на ее расчетный счет (Письмо ФНС России от 26.10.2018 N ЕД-4-20/21001@).
Таким образом, в целях Закона N 54-ФЗ обязанность формировать кассовый чек (бланк строгой отчетности) поставлена в зависимость от даты осуществления расчета, то есть даты приема (получения) денежных средств, а не даты предъявления в банк платежного поручения (Письмо Минфина России от 19.08.2019 N 03-01-15/63190).
При этом ККТ не применяется кредитными организациями (абз. 1 п. 1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).
На основании вышеизложенного в рассматриваемой ситуации с учетом того, что денежные средства поступили на расчетный счет организации 01.07.2019, организация должна была сформировать и выдать покупателю чек не позднее 02.07.2019.
Ответственность за неприменение контрольно-кассовой техники в установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники случаях установлена ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.
Срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение законодательства РФ о применении ККТ составляет один год со дня совершения административного правонарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).
Исходя из условий вопроса срок давности привлечения к административной ответственности истек 01.07.2020. Поэтому в настоящее время, по нашему мнению, организация не может быть привлечена к административной ответственности за данное правонарушение.
При этом следует учитывать, что до конца 2020 г. приостановлено проведение проверок по соблюдению законодательства РФ о применении ККТ (п. п. 1, 2, 5 Постановления Правительства РФ от 03.04.2020 N 438, п. 5 Приказа ФНС России от 20.03.2020 N ЕД-7-2/181@, Письмо ФНС России от 21.04.2020 N АБ-2-20/671@).
Таким образом, не исключено, что у контролирующих органов может быть позиция о том, что срок давности привлечения к ответственности также подлежит продлению. В таком случае у организации сохраняется риск привлечения к ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ по окончании 2020 г. Однако также следует отметить, что продление или перерыв течения срока давности за указанное правонарушение нормативно не предусмотрены. Поэтому, на наш взгляд, срок давности не продлевается несмотря на приостановление проведения проверок. Дополнительно рекомендуем обратиться за официальным разъяснениями.
Подготовлено на основе материала
Г.А. Канаевой
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
28.12.2020
