Вопрос: По решению таможенного органа организации в досудебном порядке возвращена сумма НДС, неправомерно начисленная и удержанная таможенным органом. Вправе ли организация обратиться в таможенный орган с заявлением об уплате процентов с суммы излишне взысканного налога?
Ответ: Организация вправе обратиться в таможенный орган с заявлением о выплате процентов.
Обоснование: Пунктом 35 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" разъяснено, что в целях компенсации потерь, причиненных незаконным изъятием денежных средств у участников внешнеэкономической деятельности, законодательством предусмотрена выплата процентов в отношении излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов (ч. 11 ст. 67 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 289-ФЗ), а до начала ее применения - ч. 6 ст. 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ)).
Принимая во внимание компенсационную природу процентов, а также принцип равенства всех перед законом, судам следует учитывать, что установленные данной нормой проценты начисляются со дня, следующего за днем внесения таможенных платежей в бюджет (ст. 30 Закона N 289-ФЗ, а до начала ее применения - ст. 117 Закона N 311-ФЗ), до даты фактического возврата, в том числе если имело место самостоятельное перечисление обязанным лицом денежных средств в уплату доначисленных по результатам таможенного контроля таможенных платежей (под угрозой применения мер взыскания). В ином случае добросовестные плательщики ставятся в худшее положение в сравнении с лицами, которые уклонялись от исполнения решения таможенного органа.
В соответствии с ч. 8 ст. 398 Закона N 289-ФЗ положения ст. 67 Закона N 289-ФЗ применяются со дня вступления в силу международного договора Российской Федерации, предусматривающего внесение изменений в Приложения N N 5 и 8 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014).
Следовательно, до внесения указанных изменений применению подлежат соответствующие положения Закона N 311-ФЗ.
В соответствии с ч. 14 ст. 147 Закона N 311-ФЗ при возврате таможенных пошлин, налогов проценты с них не выплачиваются, за исключением случая, предусмотренного ч. 6 ст. 147 Закона N 311-ФЗ, и суммы не индексируются.
В соответствии с ч. 6 ст. 147 Закона N 311-ФЗ возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств.
Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов.
При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.
При возврате излишне взысканных таможенных пошлин и налогов проценты на сумму излишне взысканных таможенных пошлин, налогов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период нарушения срока возврата.
Как разъяснено Письмом ФТС России от 30.03.2012 N 01-11/15247, при расчете суммы процентов за нарушение таможенным органом срока возврата излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов учитывается фактическое количество дней в году - 365 или 366. Соответственно, в формуле расчета процентов применяется расчетная ставка, равная 1/365 или 1/366.
Заметим, проценты на сумму излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов, уплаченных без принудительного взыскания таможенным органом, не начисляются, следовательно, основания для взыскания процентов отсутствуют (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2017 N 09АП-35887/2017 по делу N А40-53716/17).
Таким образом, в случае неправомерно взысканной таможенным органом суммы НДС организация вправе обратиться в таможенный орган с заявлением о выплате процентов.
Форма заявления о выплате процентов и Порядок подачи заявления утверждены Приказом ФТС России от 07.05.2019 N 766, в соответствии с п. 2 которого он вступает в силу по истечении 30 дней после дня официального опубликования, но не ранее даты начала применения ст. 67 Закона N 289-ФЗ.
По нашему мнению, до вступления в силу вышеуказанного Приказа ФТС России организация вправе обратиться в таможенный орган с заявлением о выплате процентов по той же форме, что и заявление о возврате пошлин и налогов (утв. Приказом ФТС России от 22.12.2010 N 2520).
Следует заметить, что порядок выплаты процентов, начисленных на излишне взысканные суммы таможенных пошлин и налогов, детально изложен в ст. 67 Закона N 289-ФЗ, которая, как было сказано выше, применяется со дня вступления в силу международного договора Российской Федерации (Протокол о внесении изменений в Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Ереване 01.10.2019)).
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
12.01.2021
