Вопрос: Обязан ли индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и назначенный нотариусом доверительным управляющим наследственного имущества, уплачивать НДС при сдаче в аренду наследственного имущества?
Ответ: По нашему мнению, доверительный управляющий наследственного имущества, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя и применяющий УСН, обязан уплачивать НДС при сдаче наследственного имущества в аренду.
Обоснование: Если в составе наследства имеется имущество, требующее не только охраны, но и управления (предприятие, доля в уставном (складочном) капитале корпоративного юридического лица, пай, ценные бумаги, исключительные права и тому подобное), нотариус, в соответствии со ст. 1026 Гражданского кодекса РФ, в качестве учредителя доверительного управления заключает договор доверительного управления этим имуществом (п. 1 ст. 1173 ГК РФ).
Статьей 1026 ГК РФ предусмотрены случаи возникновения доверительного управления на основании закона, так, согласно п. 1 указанной статьи доверительное управление имуществом может быть учреждено, в частности, вследствие необходимости управления наследственным имуществом.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 1026 ГК РФ к отношениям по доверительному управлению наследством применяются правила, предусмотренные гл. 53 "Доверительное управление имуществом" ГК РФ, если иное не предусмотрено законом и не вытекает из существа таких отношений. В случае когда доверительное управление имуществом учреждается на основании закона, права учредителя управления, предусмотренные правилами настоящей главы, принадлежат нотариусу.
В силу п. 2 ст. 1012 ГК РФ, осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя.
Особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций по договору доверительного управления установлены ст. 174.1 Налогового кодекса РФ. Исключений для договора доверительного управления наследственным имуществом ст. 174.1 НК РФ не содержит.
Так, согласно п. 1 ст. 174.1 НК РФ при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ.
Из п. 2 ст. 174.1 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение индивидуальными предпринимателями УСН не предусматривает их освобождения от обязанности по уплате НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Таким образом, при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий, в том числе применяющий упрощенную систему налогообложения, является плательщиком НДС в отношении операций в рамках договора доверительного управления имуществом.
При этом налогоплательщики, применяющие УСН и являющиеся участниками договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).
В.И. Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
14.01.2021
