Вопрос: Является ли налоговым агентом по НДС организация, заключившая договор об оказании услуг по дизайну сайта с ИП, зарегистрированным в Кыргызской Республике?
Ответ: При оплате ИП, зарегистрированному в Кыргызской Республике, услуг по дизайну сайта российская организация признается налоговым агентом по НДС.
Обоснование: Согласно п. п. 1 и 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 174.2 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.
Учитывая положения п. 2 ст. 11 НК РФ, индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Согласно мнению Минфина России (Письмо от 15.11.2018 N 03-07-14/82255), в общем случае, если услуга оказывается гражданином иностранного государства, который не признается индивидуальным предпринимателем по законодательству Российской Федерации, российская организация не признается налоговым агентом по НДС.
Положением п. 1 ст. 7 НК РФ установлено, что, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Кыргызская Республика является членом ЕАЭС в соответствии с Договором о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (подписан в г. Москве 23.12.2014).
На основании п. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее - Протокол) налогоплательщиками признаются налогоплательщики налогов, сборов и пошлин государств-членов, то есть налогоплательщики, зарегистрированные как в Российской Федерации, так и в Кыргызской Республике.
В соответствии с п. 28 Протокола в общем случае при выполнении работ, оказании услуг взимание косвенных налогов осуществляется в государстве - члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
Пунктом 29 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Кыргызской Республике, признается налогоплательщиком НДС, местом оказания услуг по дизайну сайта российской организации признается Российская Федерация, следовательно, уплату НДС производит российская организация в качестве налогового агента.
А.А. Даненков
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
16.02.2021
